19.Понятие нематериальных активов и их учет.

Для учета нематериальных активов применяется ПБУ 14/2007 года.

Для принятия к учету активов в качестве нематериальных, необходимо соблюдение сл. условий:

А)отсутствие мат.веществ.формы

Б)использование в производстве продукции

В)использование в течение длительного времени более 12 месяцев

Г)способность приносить выгоду и наличие надлежаще оформленных документов (патенты, свидетельства, товарные знаки, договора на приобретение права пользования и другие охранные документы).

К немат.активам относятся:

1) право патентообладателя на изобретение, промыш.образец,полезная модель)

2) секреты производства (ноу–хау)

3)исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных

4)исключительные права владельца на товарный знак

5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

6)деловая репутация организации, возникающая всвязи с приобретением.

Учет немат.активов производится на активном счете 04 по первонач.стоимости. единицей учета является инвентарный объект.

Стоимость немат.активов погашается путем начисления амортизации сл. способами:

1 линейный

2 способ уменьшаемого остатка

3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Начисленная амортизация учитывается на пассивном счете 05.

Списание объектов отражается по счету 91.

Доходы по кредиту счета 91,а расходы от списания по дебету 91.

Амортизация относится на затраты сл.записью: Д20,25,26 К05.

20. Учет лизинговых операций.

Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой

аренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, прежде

всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также Постановлением

Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» №663 от

29.06.95 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением

Правительства РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими

«Временное положение о лизинге».

Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любые

неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности,

кроме земельных участков и других природных объектов. «Временное положение

о лизинге» конкретизирует определение объекта лизинга, как «любого

движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей

классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к

свободному обращению на рынке».

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных

средств, методология его учета на балансе экономического субъекта

соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в

связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в

бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе

Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 «Об отражении и бухгалтерском

учете операций по договору лизинга».

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество

учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база

бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе

учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного

ведения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации,

которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с

правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные

средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного

имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а

арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое

имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения

зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных

отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового

имущества и т. п. До недавнего времени этот вопрос решался однозначно:

лизинговое имущество учитывалось на протяжении срока договора лизинга на

балансе лизингодателя. Однако Постановление Правительства РФ № 752 от

27.06.90 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в

РФ» внесло принципиальные изменения во «Временное положение о лизинге»,

регулирующие вопрос постановки на баланс лизингового имущества.

Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по

согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга. То есть в

настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как

лизингодателя, так и лизингополучателя. Важно лишь зафиксировать

оговоренное сторонами решение данного вопроса в лизинговом договоре.

В связи с этим Министерство финансов РФ внесло существенные изменения

в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятий и Инструкцию по его применению. Так, к счету 01 «Основные

средства» вводятся субсчета «Собственные основные средства» и «Арендованное

имущество», что связано с организацией учета лизингового имущества на

балансе лизингополучателя. Таким образом, впервые в балансе организации и в

составе основных средств на счете 01 возможен учет имущества, ей не

принадлежащего (за исключением долгосрочно арендуемых с правом выкупа

основных средств, учитываемых ранее на балансе арендатора на отдельном

счете 03).

Аналогично изменяется и структура счета 02 «Износ основных средств»; к

нему открываются субсчета для износа собственного и лизингового имущества.

Кроме того, меняется существо и значение счета 03 вследствие изменения

учетных процедур. Теперь он называется «Доходные вложения в материальные

ценности» и применяется в части учета лизинговых операций для обобщения

информации и наличии и движении вложений в имущество организации,

предоставляемое по договору лизинга за плату во временное владение или

пользование с целью получения дохода. То есть счет 03 в новой редакции

предназначен для учета лизингового имущества лизингодателем, который ранее

учитывал вышеуказанное имущество на отдельном субсчете к счету 01 «Основные

средства». (Отметим, что арендным предприятиям, заключившим с арендодателем

договор аренды с правом выкупа, разрешается применять счет 03 в старой

редакции под названием «Долгосрочно арендуемые основные средства»).

В развитие новой методологии учета лизинговых операций также введен

новый забалансовый счет 021 «Основные сродства, сданные в аренду»,

рекомендованный к использованию лизингодателем в случае, если по договору

лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Учетная политика лизингодателя и лизингополучателя должна раскрывать

выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые

платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора

лизинга.

«Временное положение о лизинге» устанавливает состав лизинговых

платежей. В них включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового

имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные

для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование

лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя,

предусмотренных договором лизинга.

Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость

лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой

лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей

стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть

предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом

ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так

как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных

средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше

2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового

имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с

уведомлением об этом налоговых органов.

Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по

истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения

срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть

сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость, а отражается на счете

31 «Расходы будущих периодов», и до истечения срока договора лизинга

списывается на себестоимость частями (в соответствии с механизмом отнесения

на себестоимость лизинговых платежей в порядке, который был предусмотрен

для выкупа по истечении срока договора лизинга). Лизингополучатель может

принять также решении об отнесении досрочно начисленных платежей на

собственные средства организации – счет 81 «Использование прибыли» или счет

88 «Нераспределенная прибыль».

Переоценку лизингового имущества и отражение ее результатов в

бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов

порядке, утвержденном Госкомстатом РФ, Минэкономикой РФ и Минфином РФ в

феврале 1997 г. во исполнение Постановления Правительства РФ "О переоценке

основных фондов" № 1442 от 7 декабря 1996 г. То есть это возложено на

собственника лизингового имущества. На наш взгляд, это должен делать тот

экономический субъект, на балансе которого учитывается такое имущество.

Соответствующие изменения целесообразно внести в нормативные документы,

регламентирующие переоценку основных фондов.

Рассмотрим учет лизинговых операций на примерах.

Пример 1.

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный, двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000руб. - отражена стоимость обЪекта лизинга без НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000руб. - перечислена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000руб. - предЪявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 03 субсчет "Имущество, сданное в аренду" Кредит 03

- 100 000 руб. - обЪект лизинга передан по акту приема-передачи лизингополучателю;

Дебет 20 Кредит 02

- 1666,66 руб. (100 000 руб. х (10%/ 12 мес. х 2 мес.) - начислена амортизация оборудования (ежемесячно);

Дебет 62 Кредит 46 (90*)

- 3000 руб. - начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Дебет 46 (90*) Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 500 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

- 3000 руб. - получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно);

Дебет 26 Кредит 67 (68*)

- 25 руб. (2500 руб. х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (ежемесячно);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет в части полученного лизингового платежа;

Дебет 46 (90*) Кредит 20, 26

- 1691,66 руб. - списаны накопленные затраты;

Дебет 46 (90*) Кредит 80 (99*)

- 808,34 руб. (2500 - 1691,66) - определен финансовый результат.

В учете лизингополучателя делаются следующие записи:

Дебет 001

- 150 000 руб. - отражено имущество, полученное в лизинг;

Дебет 26 Кредит 76

- 2500 руб. - начислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 19 Кредит 76

- 500 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

Дебет 76 Кредит 51

- 3000 руб. - перечислена задолженность лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - предЪявлен НДС к возмещению из бюджета.

Бухгалтерский учет: второй вариант

Рассмотрим второй вариант отражения операций лизинга в учете. По условиям договора лизина лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример 2.

Используем для примера данные примера 1. За исключением того, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В учете лизингодателя делаются первые пять проводок, указанные в первом примере, а затем следующие записи:

Дебет 47 (91*) Кредит 03

- 100 000 руб. - отражена передача имущества в лизинг;

Дебет 76 Кредит 47 (91*)

- 180 000 руб. - отражена задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 47 (91*) Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества;

Дебет 47 (91*) Кредит 83 (98*)

- 50 000 руб. - отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами;

Дебет 021(011*)

-100 000 руб. - отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 3000 руб. - поступила задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС;

Дебет 83 (98*) Кредит 46 (90*)

- 833,33 руб. (50 000 руб. : 5 лет/ 12 мес.) - отражена ежемесячная прибыль по договору лизинга;

Дебет 26 Кредит 67 (68*)

- 25 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 46 (90*) Кредит 26

- 25 руб. - списаны затраты;

Дебет 46 (90*) Кредит 80 (99*)

- 808,33 руб. (833,33-25) - определен финансовый результат.

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

- 150 000 руб. - отражена стоимость лизингового имущества в соответствии с договором лизинга;

Дебет 19 Кредит 76

- 30 000 руб. - отражен НДС в соответствии с первичным документом;

Дебет 01 Кредит 08

-150 000 руб. - отражено принятие обЪекта лизинга на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства"

- 2500 руб. (150 000 х (10%: 12 мес. х 2 мес.)) - начислена амортизация на лизинговое имущество;

Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 3000 руб. - отражено начисление лизинговых платежей;

Дебет 20 Кредит 02

- 2500руб. (150 000 х (10%: 12 мес. х 2 мес.)) - начислена амортизация на лизинговое имущество;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 3000 руб. - перечислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС.

Передача имущества в собственность лизингополучателя

Рассмотрим учет при передаче имущества в собственность лизингополучателя в обоих вариантах учета имущества: на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя.

В первом случае в учете лизингодателя будет сделана следующая запись:

Дебет 02 Кредит 03

- 100 000 руб. - списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя. В учете лизингополучателя будут сделаны следующие записи:

Кредит 001

-150 000 руб. - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Дебет 01 Кредит 02

- 150 000 руб. - оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя.

Рассмотрим учет при передаче имущества в собственность лизингополучателя, когда имущество учитывается на его балансе.

В учете лизингодателя будет сделана следующая запись:

Кредит 021 (011*)

- 100 000 руб. - оборудование передано в собственность лизингополучателя.

Что касается учета лизингополучателя, то он отразит получение имущества в собственность следующим образом:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 субсчет "Арендованные основные средства"

- 150 000 руб. - оборудование переведено в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет "Амортизация по арендованным ОС" Кредит 02 субсчет "Амортизация по собственным ОС"

-150 000 руб. - переведена амортизация.