- •1 .Нормативное регулирование и реформирование бух.Учёта в России
- •2. Понятие международных стандартов финансовой отчетности
- •3. Предмет бух.Учёта, методы учёта
- •4. Требования и допущения б/у
- •5. Сущность и значение двойной записи на счетах
- •6. План счетов бухгалтерского учета, его разделы
- •7. Общая схема построения бухучета в коммерческой организации
- •8. Функции и структура бухгалтерского аппарата.
- •9.Документирование операций;документооборот
- •10. Понятие основных средств
- •11. Классификация основных средств
- •12.Оценка основных средств
- •13. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств
- •14. Учет поступлений основных средств
- •15. Учет выбытия и перемещения основных средств
- •16. Порядок начисления амортизации, способы начисления амортизации.
- •17. Учет операций по восстановлению основных средств.
- •18. Характеристика счета 07 «Оборудование, установка»
- •19.Понятие нематериальных активов и их учет.
- •20. Учет лизинговых операций.
- •21. Понятие материально- производственных запасов, их группировка
- •22. Учет операций по поступлению материалов.
- •23. Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам. Бухгалтерские проводки
- •24. Счет Бухгалтерского Учета 16 Отклонение в Стоимости Материалов
- •25.Учет операций по выбытию материальных ценностей
- •26.Виды, формы и системы оплаты труда
- •27) Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •28) Порядок расчета и учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения
- •29) Удержания из заработной платы
- •30) Порядок исчисления налога на доходы физических лиц; ставка налога.
- •31. Стандартные налоговые вычеты
- •32. Основные принципы органзации учета затрат на производство.
- •33. Понятие расходов организации и классификация их по обычным видам деятельности.
- •35. Учет расходов общепроизводственного назначения
- •36)Учет общезаводских расходов
- •37)Учет затрат вспомогательного производства.
- •38)Учет затрат обслуживающего производства.
- •40) Учет нормируемых расходов.
40) Учет нормируемых расходов.
По причине превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения согласно предусмотренным ограничениям, возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).
В таблице 1 приведен список видов затрат, для которых принятие в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, производится согласно действующим нормам автоматически.
-
Наименование
Величина, которая принимается для целей налогообложения
Основание
Расходы на рекламу
Не более 1 % от выручки
п. 4 ст. 264 НК РФ
Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников
Не более 12 % от ФОТ
п. 16 ст. 255 НК РФ
Добровольное личное страхование
Не более 3 % от ФОТ
п. 16 ст. 255 НК РФ
Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты работоспособности
Не более 10 000 руб. на каждого застрахованного работника
п. 16 ст. 255 НК РФ
Представительские расходы
Не более 4 % от ФОТ
п. 2 ст. 264 НК РФ
Методика отражения в учете
Фактические косвенные нормируемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются с помощью первичных документов на статьях затрат с видом расходов НУ:
Расходы на рекламу (нормируемые).
Представительские расходы.
Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов.
Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
В бухгалтерском учете нормируемые расходы по фактической величине учитываются при формировании прибыли (убытка) при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:
Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг).
Закрытие счета 44.01.
Закрытие счета 44.02.
В налоговом учете часть расходов согласно установленным ограничениям нарастающим итогом с начала года включается в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль.
На сумму превышения фактических расходов над принятыми отражается постоянная разница в оценке обязательств.
Эти операции отражаются при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:
нормирование расходов на рекламу;
нормирование расходов на добровольное страхование;
нормирование представительских расходов.
Пример
Предположим, что выручка некоторой организации в мае составила 100 000 руб., а в июне 200 000 руб. В мае организация перечислила 23 600 руб., в т.ч. НДС 3 600 руб. согласно договору о предоставлении услуг рекламного характера. К расходам на рекламу согласно предоставленному документу "Акт выполненных работ" было отнесено 20 000 руб.
Дебет 90.07.1 Кредит 44.02
В налоговом учете будет отражена сумма в пределах норм, т.е. 1 % от выручки (100 000 x 1 % = 1 000), на сумму остатка будут признаны постоянные разницы 20 000 - 1 000 = 19 000, которые сформируют постоянное налоговое обязательство на сумму 4 560,00 (19 000 x 24 %).
Прибыль в бухгалтерском учете составит 80 000 руб. (100 000 - 20 000), условный расход по налогу на прибыль - 19 200,00 (80 000 x 24 %), корректировка налога на прибыль за счет признания постоянного налогового обязательства 4 560 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 19 200 + 4 560 = 23 760.
В налоговом учете прибыль составит 99 000 руб. (100 000 - 1 000), налог на прибыль: 99 000 x 24 % = 23 760.
В июне фактических расходов по рекламе не было, поэтому при проведении документа "Закрытие месяца" в бухгалтерском учете расходов принято не будет, в налогом учете будет отнесено на расходы по рекламе 2 000 руб. в результате изменения базы по нормированию этих расходов.
Выручка с начала года составляет 300 000 руб. (100 000 + 200 000), значит, может быть принято 3 000 руб. (300 000 x 1 %). В мае уже была принята сумма в размере 1 000 руб., таким образом, в июне надо принять 2 000 руб. (3 000 - 1 000). Так как в бухгалтерском учете никаких расходов не принимается, то постоянная разница составит минус 2 000 руб.
Прибыль в бухгалтерском учете составит 200 000 руб., налог на прибыль 48 000 руб. (200 000 x 24 %). Корректировка налога на прибыль за счет постоянного налогового обязательства составит минус 480 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 47 520 руб. В налоговом учете прибыль составит 198 000 руб. (200 000 - 2 000), налог на прибыль 47 520 (198 000 x 24 %).