4 Англо-американская школа: психологический аспект

Данная школа резко отличается от европейской. Почти все, что волнует немцев, францу­зов, итальянцев, оставляет равнодушными англичан и американцев.

Между двумя мировыми войнами начинается расцвет англо-американской школы. Ее главными представителями можно считать: Ч.Э. Шпруга, А.Ч. Литтлтона, В.Э. Патона, Д.О. Мэйя, Ч. Гаррисона, Г. Свинея, Д.А. Хиггинса, Р. Антони.

Только в середине XX в. здесь наблюдается определенное оживление в области теоретических разра­боток.

Она преследовала одну цель – сделать учет орудием управления. Это требовало безусловного знания людей, последовательного использования их интересов, необходимых для принятия действенных управленческих решений, направленных на благо фирмы. Для достижения этих целей было выдвинуто несколько принципиально новых идей:

*натуральные измерители;

*стандартные издержки;

*центры ответственности;

*управленческий учет;

*биховеризм (подход к учету, при котором методы должны выбираться в зависимости от целей и поведения людей).

Каждая из этих идей не имеет прямого отношения к двойной записи. Формализм немецкой школы положил конец диграфизму как центральной теоретической проблеме, а также и денежному измерителю – его неотъемлемой черте. (Все школы, включая немецкую, сходились на том, что только денежное измерение делает бухгалтерию бухгалтерией.)

Самое яркое имя, которое может встать в один ряд с европейскими — Чартера Гаррисона.

Без тени смущения он писал: «Со времени фараонов в действительности в методы бухгал­терии были внесены два основных улучшения, из кото­рых одно появилось приблизительно 700 лет тому назад, в то время как другое получило свое развитие уже в текущем столетии. Первым из этих основных положений следует считать введение двойной системы бухгалтерии» , вторым—комплекс идей, получивших назва­ние стандарт-костс и предложенных самим Чартером Гаррисоном.

Он развивал строго утилитарную доктрину; в ней не было места ни юридическим, ни экономическим аспектам.

Вся теория европейцев осталась за порогом идей Ч. Гар­рисона, не оказав на них никакого влияния.

Цель тео­рии — не рассуждать о том, что такое предмет и метод, а создавать нечто практическое, что помогает принятию управленческих решений. «Система учета, — писал он, — точно такой же механизм, как и всякий иной. Ее произ­водственная задача — фабрикация информационно-ориен­тирующих данных ".

Гаррисон впервые обратил внимание на то, что истинным измерителем может быть только натуральный, хорошее управление должно быть основано на нем, только на нем или его не будет вовсе. Денежный измеритель носит производный характер от натурального.

Положив в основу учета именно натуральный измеритель, позволяющий развить бухгалтерию внутрь – от учета синтетического к учету аналитическому, Ч. Гаррисон создал условия для построения стандартов – норм расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Последние лишались юридического и экономического содержания, выступая в роли «экранов», демонстрирующих, как фактическое течение хозяйственных процессов отклоняется от нормативных, заранее намеченных. Благодаря этому бухгалтерия из историографии хозяйственных процессов, как называл ее Шер, превратилась в компас предприятия.

Если учет с помощью стандартов (стандарт-костс) обеспечивал прорыв бухгалтерской идеи (в том числе и идеи двойной записи) в сторону планирования и управления предприятием, то учет по центрам ответственности в определенной мере реставрировал принципы итальянской персоналистической (юридической) школы; отличие состояло в том, что центры ответственности также предполагали возможность синтеза с принципами стандарт-костс.

Но и эти принципы, как выяснилось, имеют огромный недостаток. Они исходят из того, что есть, по крайней мере должен быть, «нормальный» процесс, и, следовательно, фиксируя отклонения от него, оценивают и нормальный, и реальный процессы, т.е. через нормальный процесс понимаются реальные процессы. Однако уже в силу того, что реальные процессы никогда не совпадают с нормальными, следует признать именно реальный процесс нормальным, а то, что англоязычные бухгалтеры называют нормальными (стандартными) процессами, может быть осмыслено только через процессы реальные. (Правилом являются отклонения, сами правила – частным случаем отклонений.)

Следовательно, в основе учета должны лежать типы хозяйственных ситуаций, включающие как общее правило все отклонения, а не единый нормативный (стандартный) образец, как это делал Гаррисон. Более того, всякое конструирование системы учета должно быть принципиально ориентировано не на «нормальные» условия, а как раз на экстремальные, например, на случай недостач, растрат, хищений. И только в этом случае создается возможность предотвращения подобных негативных явлений.

Желание превратить учет в орудие управления привело бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте биховеризма.

Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул – реакции (S ®R). Документ – это стимул, а реакция бухгалтера должна быть предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы. Она превращалась в набор заранее заданных вариантов – решений. И это в еще большей степени, чем немецкая формализация, облегчало использование ЭВМ.

Дальнейшее развитие направления привело к возникновению так называемого управленческого учета, который стал параллельным (альтернативным) направлением традиционного бухгалтерского учета. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют свои самостоятельные информационные базы; первый допускает устные сообщения, второй – только документы; первый использует методы исчисления, второй – регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности. Так приходит конец мифу об идеальной точности бухгалтерских данных.

Приложение

ГЛОССАРИЙ

Абак — первый счетный прибор, родиной которого является Древняя Греция.

Актив — стоимость наличного и долгового имущества, принадлежащего предприятию; сторона баланса.

Аналитический учет — детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов.

Баланс — (от латинс. - двухчашечные весы) модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.

Главная книга — учетный регистр, в котором отражаются все обороты и остатки по счетам за отчетный период.

Двойная запись — квалификация факта хозяйственной жизни в системе учетных координат.

Дебет — левая сторона счета в бухгалтерской книге.

Дебиторская задолженность — сумма денежных средств, которую организации должны лица за продукцию, товары, работы или услуги и т.д.

Децентрализация — это система, при которой учет организуется про каждому объекту, входящему в предприятие, а виды подотчетности складываются по указанию вышестоящих инстанций.

Диграфическая парадигма — в номенклатуру счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств, а материальные счета получают денежную оценку.

Инвентаризация — учетный прием, при котором фактическое наличие имущества сверяется с данными бухгалтерского учета.

Инвентарь — перечень всех средств, которыми располагает предприятие, а также всего того, что должны ему и что должно оно физическим и юридическим лицам, с которыми у предприятия имеются определенные отношения.

Калькуляция — бухгалтерская процедура, связанная с исчислением себестоимости единицы продукции.

Камеральная бухгалтерия — бухгалтерия, основным объектом которой является касса, все поступления и выплаты. В отличие от простой и диграфиче-ской бухгалтерии камеральная бухгалтерия предполагала планирование доходов и расходов.

Коллация — еженедельная выверка дебиторской и кредиторской задолженностей.

Контокоррент — учет расчетов.

Кредит — правая сторона счета.

Кредиторская задолженность — сумма денежных средств, которую организация должна выплатить другим лицам за продукцию, работы, услуги и т.д.

Моделирование — один из распространенных в науке подходов к изучению объектов; метод счетоводства и счетоведения.

Отчетность бухгалтерская — это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период.

Парадигма — совокупность убеждений, которые характерны для членов данного общества.

Пассив — капитализируемые и резервируемые расходы организации; сторона баланса.

Простая парадигма — включает все имущественные и личные счета, которые ведутся по принципу дебет-кредит. В учетную совокупность не входят счета собственных средств.

Сальдо — остаток на счете.

Синтетический учет — учет, дающий обобщенное отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.

Счет — часть логически заданной системы счетоводства, созданной для отражения количественных изменений учитываемых объектов.

Счетоведение — теория бухгалтерского учета.

Счетоводство — практическое применение принципов счетоведения. Централизация — это система, при которой учет организуется от имени собственника и каждый участник хозяйственного процесса подотчетен собственнику