4. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерско­му учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приоб­ретены активы в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредите­лями организации, а полученных организацией безвозмез­дно — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, сто­имость которых при приобретении определена в иност­ранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их приня­тия к учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может из­меняться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно опреде­лить текущую рыночную стоимость;

• и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по теку­щей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или еже­квартально.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимо­сти на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) у коммерческих организаций в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вло­жения».

В бухгалтерском учете результаты котировки (переоцен­ки) отражаются записями:

• при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91;

• при снижении рыночной цены: Д-т 91 К-т 58.

Пример

В апреле ЗАО «Веста» приобрело на бирже акции на сумму 100 000 руб. В апреле будут сделаны записи:

оплачены акции: Д-т 76 К-т 51—100 000 руб.

приняты к учету акции: Д-т 58 К-т 76—100 000 руб.

В мае рыночная стоимость акций выросла и на конец мая она составила 115 000 руб. Скорректирована стоимость акций: Д-т 58 К-т 91 15 000 руб. (115 000 - 100 000).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бух­галтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчет­ную дату по первоначальной стоимости (долговые ценные бумаги).

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разница между перво­начальной и номинальной стоимостью списывается на прочие доходы или расходы равномерно в течение срока их обращения.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бух­галтерского учета;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени при­обретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым оп­ределяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией, исходя из последней оценки.

Примеры использования способов оценки при выбытии фи­нансовых вложений.

Данные приводятся по одному виду ценных бумаг

Дата	Приход			Расход			Остаток
	Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма руб.	Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.	Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1 -в чис­ло месяца	100	1000	100 000
10-е	50	1000	50 000	60
15-е	60	1100	66 000	100
20-е	80	1200	96 000
Итого	190		212 000	160		?	130		?
ВСЕГО	290		312 000	160		?	130		?

1. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (100 000 руб. + 50 000 руб. + 66 000 руб. + 96 000 руб.): 290 = 1075,86 руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. - 139 862 руб. = 172 138 руб., или

160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.

2. Способ ФИФО.

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок:

(80 х 1200) + (50 х 1100 руб.) = 151 000 руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. - 151 000 руб. = 161 000 руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 161 000 руб : 160 = 1006,25 руб.