- •1. Понятие о балансе банка и принципах его построения.
- •2 . Принципы бухгалтерского учета, на которых основано ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях
- •3 . План счетов кредитных организаций, его содержание и принципы построения.
- •Раздел 6. Средства и имущество. В разделе определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.
- •Раздел 7. Результаты деятельности. В 7 разделе плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций.
- •Раздел 4. Расчетные операции и документы
1. Понятие о балансе банка и принципах его построения.
Все совершенные за день операции отражаются в бухгалтерском балансе кредитной организации (ее филиала). Составления баланса и других форм отчетности является завершающим этапом учетного процесса.
Баланс - основной документ бухгалтерской отчетности банка, фиксирующий на определенную дату состояние его активов и пассивов. Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс составляется ежедневно.
Счета в бухгалтерском учете кредитных организаций определены, как известно, только активные или только пассивные. Баланс представляет собой таблицу построенную по принципу односторонней формы, при которой счета располагаются в порядке возрастания их номеров независимо от их принадлежности к активу или пассиву. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.
Баланс банка это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета статьям баланса. Номенклатура статей баланса одновременно является планом счетов бухгалтерского синтетического учета.
Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовую деятельность банка и используется для ее анализа и контроля. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.
Данные ежедневного баланса используются для оперативного руководства, для принятия управленческих решений. Кроме этого, балансы бывают ежемесячные, квартальные и годовые. Эти балансы представляются кредитными организациями в установленные сроки Территориальным учреждениям Банка России для осуществления надзора и контроля за их деятельностью.
По данным баланса дается комплексная характеристика деятельности банка за определенный период. Баланс позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности; о перспективах развития коммерческих банков.
Форма баланса приведена в Приложении 9 Положения Банка России от 26 марта декабря 2007 г. N 302-П, порядок его составления изложен в разделе 2 части III указанного Положения. Требования, предъявляемые Банком России к бухгалтерскому балансу, изложены в общей части Положения Банка России от 26 марта декабря 2007 г. N 302-П (п.1.26).
Баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться – баланс. В одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Баланс кредитной организации составляется по счетам второго порядка. По каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету. По каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги; по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам1 и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам. Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.
Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.
Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.
Балансы подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или - по их поручению - заместителями.
В соответствии с действующим законодательством банки должны публиковать годовую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) в открытой печати после подтверждения аудиторской фирмой достоверности указанных в ней сведений. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по унифицированной форме, утвержденной Банком России.
С целью совершенствования функционирования и достижения большей прозрачности банковской системы России в настоящее время проводятся мероприятия по поэтапному переходу на международные стандарты ведения учета и формирования отчетности. Процесс перехода предполагает трансформацию отчетности по МСФО путем перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках и внесения необходимых корректировок.
Согласно МСФО банк должен предоставлять бухгалтерский баланс, в котором активы и обязательства группируются по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность.