Структура доходов и расходов предприятия за 2007 и 2008 годы

(сумма – в тыс. руб., уровень – в %)

Показатели	2007 г.				2008 г.				Отклонение (+, –)
	Доходы		Расходы		Доходы		Расходы		Доходы		Расходы
	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.	сумма	уд. вес.
Выручка от реализации	9951	77,9			16428	82,8			6477	4,9
Себестоимость продукции	х	х	6947	60,1	х	х	11427	66,9	–	–	4480	6,8
Коммерческие расходы	х	х	40	0,3	х	х	43	0,3	–	–	3	–
Управленческие расходы	х	х	1616	14	х	х	1425	8,3	–	–	–191	–5,7
Итого расходы по основной деятельности	9951	77,9	8603	74,4	16428	82,8	12895	75,5	6477	4,9	4292	1,1
Проценты к получению	14	0,1	х	х	9	0,04	–	–	–5	–	–	–
Проценты к уплате	–	–	–	–	–	–	–	–	–	–	–	–
Доходы от участия в других организациях	–	–	х	х	30	0,2	х	х	30	0,2	–	–
Прочие доходы	2800	21.9	х	х	3381	17,0	х	х	581	-4,9	–	–
Прочие расходы	Х	х	2021	17,5	Х	х	2097	12,4	–	–	76	-5,1
Итого доходы и расходы от не основной деятельности	2814	22,0	2021	17,5	3420	17,24	2097	12,4	606	-4,76	76	-5.1
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи	–	–	943	8,1	–	–	2095	12,2	–	–	1152	4,1
Всего	12765	100	11567	100	19848	100	17087	100	7083	–	–5520	–
Превышение доходов над расходами	1198				2761
Рост доходов за год, %					155,5
Рост расходов за год, %					147,7

Анализируя прибыль и рентабельность предприятий, необходимо рассчитать влияние основных факторов на это отклонение (табл. 12.6).

Таблица 12.6

Расчет влияния факторов на сумму прибыли

(в тыс. руб.)

Показатели	2007 г.	2008 г.	Отклонение (+, – )	В том числе за счет изменения:
				реализации	Других факторов
Выручка от реализации	9951	16428	6477	6477	–
Себестоимость продукции Сумма Уровень (в % к реализации)	6947 69,812	11427 69,558	4480 –0,254	4522	–42
Коммерческие расходы В сумме Уровень (в % к реализации)	40 0,402	43 0,262	3 –0,140	26	–23
Управленческие расходы	1616	1425	–191	–	–191
Прочая деятельность Доходы Расходы	2814 2021	3420 2097	606 +76	–	+606 +76
Налог на прибыль и другие платежи	943	2095	1152		+1152
Чистая прибыль	1198	2761	1563	1929	–366

Рост объема производства и реализации продукции способствует увеличению доходов и производственных затрат. В 2008 году в результате увеличения объема производства и реализации продукции доходы возросли на 6477 тыс. руб. Одновременно с этим увеличилась и себестоимость, что уменьшило прибыль. Так как себестоимость продукции относится к переменным затратам, необходимо определить, какая часть отклонений затрат произошла за счет изменения объема производства и реализации. Для этого необходимо отклонение объема реализации продукции (Реал.₁ – Реал₀) умножить на базисный уровень затрат (Узат.₀) и разделить на 100, т. е. по формуле:

,

где DПЗатр._р – отклонение производственных затрат за счет изменения реализации продукции;

Узат.₀ – базисный уровень затрат.

Таким образом, в результате увеличения объема реализации продукции (6477 тыс. руб.) затраты должны были увеличиться на 4522 тыс. руб.

.

Фактически общая сумма затрат возросла на 4480 тыс. руб. и составляет, больше расчетной на 42 тыс. руб. Это является результатом экономии или перерасхода затрат в результате изменения внутренних и внешних факторов, оказавших, в свою очередь, влияние на затраты производства: изменение цен на сырье и материалы, оплату труда производственных работников, изменение производительность труда и т. п.. Влияние всех этих факторов, отражается в уровне производственных затрат и определяется по формуле:

.

Уровень затрат по анализируемому предприятию составил:

6947 х 100

2007г. = = 69,812%

9951

11427 х 100

2008г. = = 69,558%

16428

Для расчетов влияния факторов уровень затрат берется с точностью до одной тысячной.

Для того, чтобы определить влияние на сумму прибыли изменения уровня затрат, необходимо чистую выручку от реализации умножить на отклонение уровня производственной себестоимости и разделить на 100, по формуле:

.

В нашем примере в результате снижения уровня производственной себестоимости по сравнению с прошлым годом на 0,254 % предприятие получило экономию, прибыль возросла на сумму 42,0 тыс. руб.

тыс. руб.

Таким же образом производится расчет влияния на прибыль изменения объема производства и уровня затрат по коммерческим расходам. Произведенные расчеты также показали, что по коммерческим расходам имеется экономия на сумму 23 тыс. руб., что увеличило на эту же сумму прибыль.

Остальные показатели доходов и затрат не зависят от объема производства и реализации продукции. Их отклонение оказывает прямое влияние на изменение суммы прибыли.

Произведенные расчеты показали: увеличение прибыли в 2008 году по сравнению с прошлым годом на 1563 тыс. руб. произошло за счет:

• роста объема реализации продукции – на 1929 тыс. руб.

• экономии по производственным затратам – на 42 тыс. руб.

• снижения коммерческих расходов – на 23 тыс. руб.

• снижения управленческих расходов – на 191 тыс. руб.

• превышения доходов над расходами – на 530 тыс. руб.

В 2008 году увеличилась сумма уплаченных налогов на прибыль, что способствовало уменьшению прибыли на 1152 тыс. руб. Это объясняется тем, что в прошлом году была недоплата налогов, которые выплатили в отчетном году, а также был уплачен штраф и пени.

Таким образом, в результате влияния всех факторов отклонение чистой прибыли отчетного года по сравнению с прошлым годом составило 1563 тыс. руб.

1929 + 42 +23 + 191 +530 – 1152 = 1563

В дальнейшем для эффективной работы и принятия руководством правильных управленческих решений необходимо проанализировать каждый из вышеуказанных факторов. Руководители предприятий должны иметь представление не только о финансовом состоянии, но и причинах его изменения, путях устранения имеющихся недостатков, закреплении достижений, использовании резервов дальнейшего улучшения финансового состояния, повышении эффективности работы предприятия.

Все это зависит от организации производства, реализации продукции, снижения затрат производства, эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т. е. деловой активности предприятия.

В настоящее время в международной практике планирования прибыли используется методика определения «точки безубыточности», т. е. той точки производства, когда доходы от реализации продукции равны производственным затратам и дальнейшее увеличение объема выпуска продукции дает предприятию прибыль, а снижение – убыток.

Точка безубыточности (brear even point) – объем произведенной продукции, когда издержки будут равны выручке от производства и реализации этой продукции. Если предприятие произведет продукции ниже этого количества, т.е. выручка при их реализации будет ниже этой точки, – то предприятие будет убыточной, если выше, – предприятие получит прибыль.

Для того чтобы рассчитать «точку безубыточности», необходимо учитывать деление затрат производства на переменные и постоянные.

Переменные затраты связаны с объемом выпускаемой продукции. Чем больше предприятие выпускает продукции, тем больше (пропорционально) требуется этих видов расходов: затраты сырья и материалов, электроэнергии и топлива на технологические нужды, оплаты труда производственных рабочих, начисления на социальное страхование и социальное обеспечение, на заработную плату производственных рабочих и т. п.

Постоянные расходы – это расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала завода, цехов и отдельных подразделений, расходы по охране, амортизация основных средств и т. п.

«Точка безубыточности» определяется с учетом количества выпускаемой продукции (Х), цены единицы производимой и реализуемой продукции (Ц_ед.), переменных затрат на единицу продукции (Пер.Зат._ед.) и суммы постоянных затрат (Пост.Зат.) по формуле:

Ц_ед. × Х = Пер.Зат._ед. × Х + Пост.Зат.

Отсюда объем выпуска и реализации продукции, при котором затраты будут полностью возвращены, определяется по формуле:

.

Например, необходимо определить количество выпускаемой продукции (Х), при которой затраты будут полностью окуплены, т. е. предприятие не понесет убытка, но и не получит прибыль («точка безубыточности»). При условии: цена на продукцию (Ц_ед.) равна 900 руб., переменные затраты на единицу продукции (Пер.Зат._ед.) – 600 руб., постоянные расходы (Пост.Зат.) – 200000 руб.

.

Точка безубыточности ровна 667 единиц.

Это является точкой отсчета для определения необходимой прибыли. Если предприниматель хочет получить определенную сумму прибыли, тогда формула будет выглядеть следующим образом

Ц_ед. × Х = (Пер.Зат._ед. × Х) + Пост.Зат. + Приб.,

отсюда .

В нашем примере если предприниматель желает получить прибыль в сумме 10000 рублей, ему необходимо произвести и реализовать продукцию в количестве 700 единиц.

.

Маркетологи должны определить возможность рынка в спросе 700 единиц данной продукции. Если такой возможности нет, тогда необходимо снизить объем производства с учетом спроса или изыскивать резервы по снижению производственных затрат и расходов периода.

Другим методом увеличения объема реализации продукции является снижение цен на продукцию. Но в данном случае предприниматель не получит искомую прибыль. Управление точкой безубыточности предполагает управление ассортиментом продукции с целью снижения риска стать убыточным. В данном случае перед менеджерами возникают два вопроса:

1. Как рассчитать точку безубыточности, если предприятие выпускает несколько видов продукции?

2. Какой продукции отдать предпочтение для увеличения прибыли?

Вышеприведенный метод расчета приемлем когда на предприятии ведется учет выпуска продукции в натуральном измерении и выпуск единичной продукции. При выпуске нескольких видов продукции расчет точки безубыточности производится по формуле:

,

где: ТБУ – точка безубыточности;

ПЗат. – постоянные затраты;

УМП – уровень маржинальной прибыли, т. е. уровень суммы покрытия.

Уровень маржинальной прибыли (суммы покрытия) рассчитывается путем деления суммы покрытия на объем выручки от реализации, выраженный в процентах.

Маржинальная прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации продукции и суммой переменных издержек, т. е. включает в себя постоянные расходы и прибыль.

При выпуске нескольких видов продукции трудно разграничить постоянные расходы по их видам. Поэтому точку безубыточности рассчитывают в этом случае по сумме доходов и расходов. Рассмотрим на конкретном примере методику определения точки безубыточности. Допустим предприятие выпускает три вида продукции А, Б и В (см. табл.12.7).

Таблица .12.7.

Расчет точки безубыточности при выпуске нескольких видов продукции

Показатели	Продукция			Всего
	А	Б	В
Выручка от реализации продукции Переменные затраты Маржинальная прибыль Уровень покрытия, в % Постоянные расходы Прибыль Точка безубыточности (2300 : 23,8) × 100	5000,0 4100,0 900,0 18,0 – – –	2500,0 1850,0 650,0 26,0 – – –	4500,0 3200,0 1300,0 28,9 – – –	12000,0 9150,0 2850,0 23,8 2300,0 550 9663,9

Произведенные расчеты показывают, что точка безубыточности по предприятию при таком планировании производства составит 9663,9 тыс. руб. Дальнейшее увеличение производства будет приносить определенную сумму прибыли. Однако предприятие выпускает и реализует три вида продукции. Какому из них отдать предпочтение в дальнейшем для увеличения прибыли? Каждый продукт имеет свой объем выручки, свои издержки, свою рентабельность. Часто перед менеджерами встает вопрос: какому продукту отдать большее предпочтение при увеличении объема производства продукции? Самому рентабельному? Но, возможно, данный продукт не найдет сбыта, что может привести к финансовым затруднениям. А если отдать предпочтение товару, имеющему самый большой спрос? Но где гарантия, что рост производства этой продукции не приведет к падению общей рентабельности, к неплатежеспособности спроса?

Ассортиментные сдвиги оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Можно воспользоваться маркетинговыми и статистическими методами, но это потребует определенных затрат времени и средств. На практике часто бывает, что решение по изменению ассортиментной политики необходимо принимать быстро и ежедневно. Для этого можно воспользоваться методикой определения ряда ранжирования по уровню покрытия (табл. 12.8).

Таблица 12.8

Расчет суммы покрытия для управления ассортиментной политикой с учетом ряда ранжирования

Показатели	Продукция			Всего
	А	Б	В
1. Выручка от реализации продукции 2. Переменные затраты 3. Маржинальная прибыль (п. 1 – п. 2) 4. Уровень покрытия от выручки каждой продукции (п. 3 × 100 : п. 1) 5. Ряд ранжирования 1 (место по уровню) 6. Уровень покрытия от суммы всего покрытия (п. 3 × 100 : итог п. 1) 7. Ряд ранжирования 2 (место по уровню)	5000,0 4100,0 900,0 18,0 3 7,5 2	2500,0 1850,0 650,0 26,0 2 5,4 3	4500,0 3200,0 1300,0 28,9 1 10,8 1	12000,0 9150,0 2850,0 23,8 – – –

Ряд ранжирования 1 показывает доходность конкурентного продукта. Однако доходность не гарантирует успешную реализацию продукции. Часть продукции может иметь высокую доходность, но не быть полностью востребована на рынке (например, изделия, выполненные малыми партиями). Однако нет гарантии, что рост их производства оправдан спросом.

Чтобы снизить риск неудачного принятия решения, необходимо рассчитать уровень покрытия в процентах к общей сумме покрытия и получим ряд ранжирования 2.

Первый ряд ранжирования определяется путем расчета доли маржинальной прибыли в сумме выручки от реализации данной продукции. Второй ряд ранжирования определяется путем расчета доли маржинальной прибыли каждой продукции в общей сумме выручки от реализации продукции.

Это своеобразный интегральный показатель, в котором учитывается и доходность каждого выпускаемого продукта, и его роль в формировании общего дохода от реализации продукции. Поэтому ряд ранжирования 2 позволяет определить приоритеты в изменении ассортиментной политики. В нашем примере приоритетным является продукт В. На втором месте – продукт А, на третьем – продукт Б. Тогда как по уровню доходности (ранжирование 1) картина немного другая – продукты А и Б поменялись местами.

На практике на крупных предприятиях происходят существенные перемещения товаров в ряде ранжирования 2 по сравнению с позициями в ряде ранжирования 1.

Маржинальная прибыль является основным источником возмещения постоянных затрат и получения прибыли. До тех пор, пока доход от выпускаемого продукта имеет положительную сумму покрытия, он способствует покрытию постоянных затрат.

Основными путями повышения эффективности и финансовых результатов являются экстенсивные и интенсивные факторы производства.

Экстенсивными методами повышения эффективности и финансовых результатов являются: увеличение смен эксплуатации оборудования, привлечение дополнительных работников, приобретение нового оборудования и т. п.

Показателями, характеризующими повышение эффективности в результате интенсивного развития, является соотношение темпа роста объема производства и затрат на приобретение нового оборудования, рост производительности труда работников, высвобождение (сокращение) ручного труда, снижение уровня затрат, рост прибыли и рентабельности.

Интенсивный метод – рациональное использование технических, материальных и трудовых ресурсов на базе научно-технического прогресса.

Показателями, характеризующими повышение эффективности в результате интенсивного развития, является соотношение темпа роста объема производства и затрат на приобретение нового оборудования, рост производительности труда работников, высвобождение (сокращение) ручного труда, снижение уровня затрат, рост прибыли и рентабельности.

Необходимо различать понятия «интенсивный рост производства» и «интенсификация производства».

Показателями, характеризующими повышение эффективности в результате интенсификации, является среднее количество отработанных одним работником дней и часов, средняя продолжительность рабочего дня, рост производительности труда, выраженный в таких показателях, как средняя выработка одним работником за человеко-час, человеко-день. Повышение этих показателей достигается путем сокращения внутрисменных и целодневных простоев.

Расширенное производство может достигаться не только посредством сочетания технического прогресса с увеличением производства, но и за счет более рационального и эффективного использования ресурсов, например, сокращения простоев, прогулов, перехода на 2-х и 3-х сменную работу, экономного расходования сырья, материалов, топлива и т. п. Такое увеличение объема производства является интенсификацией производства.

Таким образом, интенсификация производства означает повышение степени использования производственных мощностей, способствующих росту результативности производства, увеличению объема производства, при тех же затратах труда.

Необходимость полной и всесторонней интенсификации производства предполагает выявление и практическое использование многочисленных факторов, имеющихся в самом производстве, т. е. внутренних резервов. К ним относятся: улучшение использования основных производственных фондов, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение сроков строительства объектов, ускоренный ввод в действие основных фондов и т. п. Интенсификация является дополнительным путем увеличения объема производства, но она имеет свои пределы возможного использования, и не она должна определять генеральную линию развития производства.

Интенсивный рост производства означает степень использования производственных ресурсов, увеличение объема производства путем внедрения более совершенной технологии, техники, научно-технического прогресса.

В новых условиях хозяйствования, с переходом на рыночную экономику перед хозяйственниками стоит задача перевода экономики производства на путь интенсивного развития и осуществления при этом всеобщей интенсификации.

Главное направление интенсификации – повышение эффективности производства. Интенсификация выступает как средство достижения цели, а эффективность по отношению к интенсификации – это цель.

В современных условиях экономики Российской Федерации, когда во многих предприятиях основные средства сильно изношены и морально устарели, для повышения эффективности производства и увеличения финансовых результатов необходимо применять оба метода: интенсивное развитие и интенсификацию производства, т. е. обновлять производственное оборудование до уровня мировых стандартов, повышать квалификацию работников, внедрять новую технологию производства, максимально использовать календарное и рабочее время.

РЕЗЮМЕ

Прибыль — наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

В условиях рыночной экономики одной из важных целей работы любого предприятия является увеличение финансовых результатов деятельности на основе эффективного использования капитала и имеющихся ресурсов. Финансовые результаты - это итог работы предприятия, выражающийся в сумме прибыли. Эффективность - это уровень использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов в предприятии, средство для достижения высоких финансовых результатов.

Критерием финансовых результатов является получение наибольшей прибыли. Критерием эффективности - достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции, и как результат - поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и как следствие - к снижению эффективности производства.