52. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства РФ может оказать существенное влияние на ФБО.

Под термином "несоблюдение" понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам РФ.

Аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства РФ аудируемым лицом.

В связи с необходимостью выразить мнение о соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ аудитор должен планировать необходимые процедуры проверки соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов РФ в установленной сфере дея-ти.

Для планирования аудита аудитор должен иметь общее понимание основных нормативных правовых актов РФ, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его дея-ти, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов.

Проанализировав нормативные правовые акты РФ, аудитор должен выполнить следующие процедуры, направленные на выявление случаев их несоблюдения: запросить у руководства аудируемого лица, соблюдает ли аудируемое лицо соответств. нормативные правовые акты; проанализировать переписку аудируемого лица с соответ-ми уполномоченными гос.органами власти по вопросам соблюдения им закон-ва РФ.

Аудитор должен, кроме того, получить достаточные надлежащие аудиторские док-ва соблюдения тех нормативных правовых актов РФ, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в ФБО.

Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов РФ, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица.

Аудитор должен в максимально короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемым лицом совету директоров и высшему руководству аудируемого лица или получить доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора.

Если аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актов РФ оказывает существенное влияние на ФБО и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен в письменном виде выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудитор не может определить, имело ли место несоблюдение нормативных правовых актов РФ из-за ограничений, связанных с определенными обстоятельствами, а не введенных самим аудируемым лицом, он должен рассмотреть последствия этих обстоятельств для аудиторского заключения.

53. Организационная структура и статус отдела внутреннего аудита

Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица.

В идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором.

В средних и мелких компаниях отдел состоит из Начальника отдела внутреннего аудита и подчиненных ему специалистов. Связь с Правлением компании должна быть двусторонней: с одной стороны, внутренний аудит подчиняется высшему руководству, с другой - руководитель отдела участвует как приглашенное лицо в заседаниях исполнительного органа компании при обсуждении вопросов, касающихся сферы деятельности сотрудников отдела.

Внутренние аудиторы должны предоставлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, его анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка: достоверности и правильности информации, а также источников информации; систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании; сохранности активов; оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены в виде письменного документа, утвержденного руководством компании и одобренного Советом директоров. Этот документ позволит обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его сотрудников. Начальник отдела внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно руководителю компании или другому должностному лицу, наделенному полномочиями, достаточными для обеспечения независимости действий аудиторов и для принятия адекватные меры по выявленным недостаткам.