58. Оценка рисков существенного искажения информации

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне ФБО в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки ФБО для групп однотипных операций, остатков по счетам БУ и случаев раскрытия информации в ФБО. Для этой цели аудитор: а) выявляет риски в процессе ознакомления с дея-тью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам БУ и случаями раскрытия инф-ции в ФБО; б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая инф-ция может быть искажена на уровне предпосылок подготовки ФБО; в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению ФБО.

Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

Проводя оценки рисков, аудитор может выявить средства контроля, которые, вероятно, способны предотвратить или обнаружить и исправить существенное искажение конкретных предпосылок подготовки ФБО.

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (такие риски определяются как "значимые риски"). Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хоз.операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски. С другой стороны, значимые риски, как правило, проистекают из рисков хоз.деят-ти, которые могут привести к существенному искажению.

Понимание информационных систем аудируемого лица, связанных с подготовкой и составлением ФБО, позволяет аудитору выявить риски существенного искажения, которые непосредственно связаны с учетом групп однотипных хоз.операций или остатков по счетам БУ и подготовкой достоверной ФБО. Эти риски включают риски неточной или неполной обработки данных.

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств.

59. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность в аудите

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение ФБО.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских док-в и внимательно изучает аудиторские док-ва, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом ФБО не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в ФБО, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений ФБО, имеют место в силу следующих причин: 1. в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; 2. любые системы БУ и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); 3. преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении.