Тема 5.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

1. Сущность данной системы налогообложения.

В процессе реформирования экономики в РФ пытались создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства. В результате было принято решение о переводе их на единый сельскохозяйственный налог, правила налогообложения которым были установлены в главе 26.1 НК РФ, принятой в 2001 году.

Однако из-за сложности применения нового механизма налогообложения ЕСХН ввели только несколько регионов. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих регионах не была разработана.

Поэтому в 2003 году была принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей. Она введена в действие с 01 января 2004 года и кроме прочего расширила круг налогоплательщиков. Перейти на уплату ЕСХН стало возможным для сельхозпредприятий, относящиеся к индустриальному типу - птицефабрик, тепличных комбинатов, зверосовхозов, животноводческих комплексов, которые до 2004 года не могли быть плательщиками этого налога

 

ЕСХН является специальным налоговым режимом и как спецрежим повторяет концепцию главы 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения. Главное отличие в том, что ЕСХН предназначен не для широкого круга налогоплательщиков, а только для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Возможность применения ЕСХН не зависит от того, введен ли он законом субъекта РФ (как это было до 1 января 2004 года). Нормы главы 26.1 действуют непосредственно на всей территории России. Перейти на уплату этого налога каждый налогоплательщик может добровольно. Однако он не вправе отказаться от ее применения до окончания налогового периода.

ЕСХН заменяет три налога. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров) и налог на имущество организаций. Предприниматели освобождены от налога на доходы физических лиц (в отношении предпринимательских доходов), НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне) и налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности).

Иные налоги и сборы уплачиваются плательщиками ЕСХН в общеустановленном порядке.

Плательщики ЕСХН уплачивают страховые взносы на социальное страхование и на страхование от нестрастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, они выполняют роль налоговых агентов.

 

2. Плательщики есхн.

 

Плательщиками ЕСХН являются сельскохозяйственные товаропроизводители, которыми признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ).

КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. КФХ занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

К категории сельскохозяйственным товаропроизводителем Налоговый кодекс относит организации и предпринимателей, которые производят сельхозпродукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и промышленную переработку, реализуют эту продукцию и у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельхозпродукции, произведенной из собственного сырья (в том числе прошедшего первичную переработку), составляет 70 и более процентов.

Указанная доля определяется за 9 месяцев того года, в котором налогоплательщик подает заявление о применении ЕСХН. В дальнейшем для подтверждения права на применение спецрежима налогоплательщик определяет удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную переработку) ежегодно по итогам налогового периода.

Не вправе применять данную систему налогообложения:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;