1.4 Описание системы бюджетирования
Для более детального описания системы бюджетирования организации, выделим ее основные операционные и финансовые бюджеты.
К операционным бюджетам относятся:
- бюджет прямых затрат на оплату труда;
- бюджет коммерческих расходов;
- бюджет на сбор исходных данных;
- бюджет на реализацию проекта.
Финансовые бюджеты:
- бюджет финансовых средств.
Наглядное представления системы бюджетирования организации ООО «Вектор Н» представлено на рисунке 1.11.
Рисунок 1.11 – Система бюджетирования ООО «Вектор Н»
Далее рассмотрим взаимосвязь целевых показателей сбалансированной системы и бюджетов организации, которые представлены таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Взаимосвязь целевых показателей сбалансированной системы и бюджетов организации
Бюджет |
Целевые показатели |
Бюджет прямых затрат на оплату труда |
Доход на одного сотрудника |
Бюджет коммерческих расходов |
Затраты на изучение потребностей, удовлетворенность сотрудников |
Бюджет на сбор исходных данных |
Затраты на сбор исходных данных, необходимых для выполнения проекта |
Бюджет на реализацию проекта |
Количество затраченных средств на реализацию проекта |
Бюджет финансовых средств |
Учет финансов в организации |
После рассмотрения взаимосвязи целевых показателей сбалансированной системы и бюджетов организации, необходимо разработать Положение по бюджетированию.
Процесс формирования бюджетов должен пройти 3 стадии:
составление
согласование;
утверждение у руководства.
Набор служб и должностных лиц различных уровней управления, ответственных за все этапы составления, согласования и утверждения бюджета, а также за оценку исполнения и контроля за бюджетом, представлен в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Бюджеты и ответственные
Бюджет |
Служба |
Ответственные лица |
Бюджет прямых затрат на оплату труда |
Бухгалтерия |
Главный бухгалтер |
Бюджет коммерческих расходов |
Бухгалтерия |
Главный бухгалтер |
Бюджет на сбор исходных данных |
ПТО (производственно-технический отдел) |
ГИП |
Бюджет на реализацию проекта |
Директор |
Директор |
Самым главным ответственным лицом за составление всей системы бюджетов, является директор, по его приказу которого они будут запущены в исполнение после прохождения всей сложной процедуры принятия и утверждения.
Далее после того, как приказы об исполнении бюджетов подписаны, они передаются соответствующим необходимым подразделениям организации для дальнейшего их выполнения. Полный контроль за данным процессом осуществляем сам директор и контроллеры.
2 Операционный анализ
2.1 Анализ безубыточности и чувствительности изменения критических соотношений
Организация выпускает продукцию одного наименования, спрос на которую эластичен. Выручка-нетто от продаж в отчетном периоде составил 15000 руб., цена продажи в течение отчетного периода оставалась стабильной и составила 30 руб./шт.
Средние переменные затраты составили 20 руб./шт. Постоянные затраты составляют 3000 руб. В планируемом периоде руководство организации предполагает увеличить объем продаж продукции. Как должна измениться выручка от продаж продукции, если предполагается увеличение прибыли в планируемом периоде на 20% (при условии, что цена продаж, переменные затраты на единицу продукции и постоянные затраты останутся на уровне отчетного периода)?
Затем следует определить влияние на точку безубыточности продаж:
- уменьшения цены продаж на 5%;
- уменьшения переменных затрат на единицу продукции на 5%;
- уменьшения постоянных затрат на 5%
и определить объемы продаж, которые позволят сохранить исходную прибыль планируемого периода при изменении каждого из факторов.
Кроме того, следует проанализировать следующее предложение руководства организации: «Сохранить объем продаж на уровне отчетного года. Для этого следует снизить цену продаж на 10% и увеличить постоянные затраты на маркетинговые исследования на 5%».
Сделайте вывод по данному предложению и обоснуйте его.
Решение:
Используя калькуляцию по переменным затратам, составим отчет о прибылях и убытках организации на основании имеющихся данных. Он представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Отчёт о прибылях и убытках организации на основе калькуляции по переменным затратам за отчётный период
Показатели |
Отчетный период |
|
Сумма, тыс. руб. |
в % к выручке-нетто от продаж |
|
Выручка-нетто от продаж |
15 |
100 |
Совокупные переменные затраты |
10 |
66,6 |
Валовая прибыль |
5 |
33,3 |
Постоянные затраты |
3 |
20 |
Операционная прибыль |
2 |
13 |
Выручка-нетто
от продаж (
)
Совокупные
переменные затраты (
)
Валовая
прибыль (
)
Постоянные затраты (FC=3 000 руб.)
Операционная прибыль (M=CM-FC=5000-3000=2000 руб.)
Далее рассчитаем показатели безубыточности для отчетного периода. Они представлены в таблице 2.2. Для расчета выручки от продаж была рассчитана доля валовой прибыли в выручке от продаж: α=5000/15000 = 0,3
Таблица 2.2 – Показатели анализа безубыточности отчётного периода
Показатели |
Значение показателя |
Изменение операционной прибыли в планируемом году, тыс. руб. |
- |
Сила воздействия операционного рычага |
2,5 |
Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. |
10 |
Пороговое количество продукции, шт. |
300 |
Запас финансовой прочности: в абсолютном выражении тыс. руб. в относительном выражении, % |
5 33 |
Сила
воздействия операционного рычага (СВОР)
=
Для
расчета выручка от продаж в точке
безубыточности необходимо рассчитать
доля валовой прибыли в выручке от продаж:
а =
Выручка от продаж в точке безубыточности:
Sb
=
руб.
Пороговое количество продукции (Qb):
Или
шт.
Запас финансовой прочности:
в абсолютном выражении
ЗПФ = 35000-14000=21000 руб.
в относительном выражении
ЗПФ
=
ЗПФ
=
,
т.е. организация способна выдержать
33%-ное снижение выручки от продаж без
серьезной угрозы для своего финансового
положения
Из таблицы 2 видно, что СВОР равен 2,5. А так как по условию в планируемом периоде предполагается увеличение прибыли на 20%, то выручка-нетто от продаж увеличится составит 18000 руб. Составим отчет о прибылях и убытках на планируемый период. Он представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Отчёт о прибылях и убытках организации на основе калькуляции по переменным затратам на планируемый период
Показатели |
Планируемый период |
|
Сумма, тыс. руб. |
в % к выручке-нетто от продаж |
|
Выручка-нетто от продаж |
18 |
100 |
Совокупные переменные затраты |
12 |
66,6 |
Валовая прибыль |
6 |
33,3 |
Постоянные затраты |
3 |
16,6 |
Операционная прибыль |
3 |
16,6 |
Выручка-нетто
от продаж (
руб.)
Совокупные
переменные затраты (
)
Валовая
прибыль (
)
Постоянные затраты (FC=3 000 руб.)
Операционная прибыль (M=CM-FC=6000-3000=3000 руб.)
Рассчитаем показатели безубыточности для планируемого периода. Они представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Показатели анализа безубыточности планируемого периода
Показатели |
Значение показателя |
Изменение операционной прибыли в планируемом году, тыс. руб. |
увеличится на 1000 руб. |
Сила воздействия операционного рычага |
2 |
Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. |
10 |
Пороговое количество продукции, шт. |
300 |
|
|
Продолжение таблицы 2.4 |
|
Запас финансовой прочности: в абсолютном выражении тыс. руб. в относительном выражении, % |
8 80 |
Изменение операционной прибыли в планируемом году = 3-2= 1 (увеличится на 1000 руб.).
Сила
воздействия операционного рычага (СВОР)
=
произошло
увеличение степени производственного
риска до 2-х единиц.
Для
расчета выручка от продаж в точке
безубыточности необходимо рассчитать
доля валовой прибыли в выручке от продаж:
а =
Выручка от продаж в точке безубыточности:
Sb = руб.
Пороговое количество продукции (Qb):
Или
шт.
Запас финансовой прочности:
в абсолютном выражении
ЗПФ = 18000-10000=8000 руб.
в относительном выражении
ЗПФ =
ЗПФ
=
.
Выручка от продаж в точке безубыточности не изменилось и составляет 10000 руб., что видно из таблиц 2 и 4. Запас финансовой прочности в планируемом периоде вырос с 5000 руб. до 8000 руб. Пороговое количество продукции в обоих периодах равно 300 шт.
Построим график безубыточности отчетного периода.
Данные для построения графика первым способом представлены в таблице 2.5. Первый способ заключается в определении точки безубыточности в денежном выражении.
Таблица 2.5 – Данные для построения графика безубыточности (1-й способ)
Показатели |
Значение показателя |
|
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Выручка-нетто от продаж, тыс. руб. |
0 |
5 |
10 |
15 |
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
0 |
1,5 |
3 |
4,5 |
|
Постоянные затраты, тыс. руб. |
3 |
3 |
3 |
3 |
|
График безубыточности (1-й способ) приведен на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – График безубыточности в денежном выражении
Исходя из графика безубыточности видно, что выручка-нетто от продаж в точке безубыточности составляет 10000 руб., что сходится с рассчитанными ранее значениями. В этой точке пересекаются прямые валовой прибыли и постоянных затрат, и их значения в этой точке составляют 3000 руб.
Данные для построения графика вторым способом представлены в таблице 2.6.
Второй способ показывает точку безубыточности в натуральном выражении.
Таблица 2.6 - Данные для построения графика безубыточности (2-й способ)
Показатели |
Значение показателя |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Объем продаж, шт. |
0 |
150 |
225 |
300 |
450 |
Совокупные переменные затраты, тыс. руб. |
0 |
3,5 |
5,25 |
7 |
10,5 |
Постоянные затраты, тыс. руб. |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
Суммарные затраты, тыс. руб. |
3 |
6,5 |
8,25 |
10 |
13,5 |
Выручка-нетто от продаж, тыс. руб. |
0 |
5 |
7,5 |
10 |
15 |
График безубыточности, построенные вторым способом, приведен на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 – График безубыточности в натуральном выражении
Исходя из графика безубыточности видно, что сохраняется равенство прямая выручка-нетто от продаж пересекает прямую суммарных затрат в пороговом количестве продукции в размере 300 шт. и 10000 руб.
Проведем анализ чувствительности критических отношений планируемого периода. Результаты анализа представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Анализ чувствительности критических соотношений
Показатели |
Значение показателя |
Изменение показателя (+) увеличение (-) уменьшение |
Цена продаж, руб./шт.: - первоначальная - новая |
30 28,5 |
(-5%) |
Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δа |
0,03 |
- |
Новые пороговые значения: - выручки-нетто от продаж, тыс. руб. - объема продаж, шт. |
10,06 353 |
- |
Исходная валовая прибыль, тыс. руб. |
6 |
- |
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. |
706 |
- |
Средние переменные затраты, руб./шт.: - первоначальные - новые |
20 19 |
(-5%) |
Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δα |
-0,03 |
- |
Новые пороговые значения: - выручки-нетто от продаж, тыс. руб. - объема продаж, шт. |
16,5 550 |
- |
Исходная валовая прибыль, тыс. руб. |
6 |
- |
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. |
1100 |
- |
Постоянные затраты, тыс. руб.: - первоначальные - новые |
3 3,15 |
(+5%) |
Новое значение выручки-нетто от продаж в точке безубыточности, тыс. руб. |
10,45 |
- |
Новая величина валовой прибыли, тыс. руб. |
3,39 |
- |
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт. |
339 |
- |
шт.
Из таблицы 2.7 видно, что при увеличении цены пороговый размер продаж увеличился с 300 до 353 шт.
Объем продаж, обеспечивающий сохранение операционной прибыли, равен 339 шт.
Для анализа предложения руководства сформируем отчет о прибыли и убытке. Он представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8 – Отчет о прибылях и убытках
Показатели |
Отчетный период |
Планируемый период |
Сумма, тыс. руб. |
Сумма, тыс. руб. |
|
Выручка-нетто от продаж |
15 |
13,5 |
Совокупные переменные затраты |
10 |
10 |
Валовая прибыль |
6 |
3,5 |
Постоянные затраты |
3 |
3,15 |
Операционная прибыль |
2 |
0,35 |
Из таблицы 2.8 , видно что при увеличении цены и постоянных затрат на маркетинг, операционная прибыль становится очень маленькой. Для сохранения прибыли и существования организации в целом, не следует уменьшать цену и увеличивать затраты на маркетинг.