2.2 Реформирование Налоговой системы России

Проблема обеспечения согласованных действий органов власти является актуальной практически для всех государств мира. Её решение особенно важно при многоуровневой системе организации государственного устройства, которое существует в Российской Федерации, являющейся, согласно Конституции РФ (1993), демократическим федеративным правовым государством. После достаточно продолжительного периода поиска эффективных управленческих решений Россия вступила в период относительно стабильного общественного развития. К настоящему времени в стране сформированы и функционируют государственные институты, образующие социально-экономическую, политическую и правовую систему Российского государства. Однако дальнейшее развитие государства невозможно без совершенствования форм и методов государственного управления, улучшения взаимодействия между органами публичной власти на всех уровнях.

Налоговая система РФ имеет трехуровневый характер действующих налогов и сборов, закрепленный в ст.ст. 13 - 15 части первой Налогового Кодекса РФ, определяется территориальным устройством Российской Федерации. В соответствии с Налоговым кодексом налоги Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. В переходный период, до принятия и не введения в действие второй части НК РФ, перечень налогов определяется в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ». Классификация налогов по Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ» и по НК РФ приводится в таблице 2.1.

В соответствии		В соответствии
с Законом «Об основах налоговой системы РФ»		с Налоговым кодексом РФ
Федеральные налоги
1. Налог на добавленную стоимость		1. Налог на добавленную стоимость
2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров		2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья
3. Налог на доходы банков		3. Налог на прибыль (доход) организаций
4. Налог на доходы от страховой деятельности		4. Налог на доходы от капитала
5. Налог с биржевой деятельности (биржевой налог)		5. Подоходный налог с физических лиц
6. Налог на операции с ценными бумагами		6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды
7. Таможенная пошлина		7. Государственная пошлина
8. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы		8. Таможенная пошлина и таможенные сборы
9. Платежи за пользование природными ресурсами		9. Налог на пользование недрами
10. Подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий		10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
11. Подоходный налог с физических лиц		11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов
12. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов		12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
13. Гербовый сбор		13. Лесной налог
14. Государственная пошлина		14. Водный налог
15. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения		15. Экологический налог
16. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний		16. Федеральные лицензионные сборы
17. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
18. Налог на игорный бизнес
19. Сбор за пограничное оформление
20. Плата за пользование водными объектами
21. Сборы за выдачу лицензий и право на-производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
22. Налог на отдельные виды транспортных средств
Региональные налоги
1. Налог на имущество предприятий	1. Налог на имущество организаций
2. Лесной доход	2. Налог на недвижимость
3. Сбор на нужды образовательных учреждений	3. Дорожный налог
4. Налог с продаж	4. Транспортный налог
5. Единый налог на вмененный доход для определенных видов	5. Налог с продаж
деятельности	6. Налог на игорный бизнес
	7. Региональные лицензионные сборы
Местные налоги
1. Налог на имущество физических лиц			1. Земельный налог
2. Земельный налог			2. Налог на имущество физических лиц
3. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся			3. Налог на рекламу
предпринимательской деятельностью			4. Налог на наследование или дарение
4. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне			5. Местные лицензионные сборы
5. Курортный сбор
6. Сбор за право торговли
7. Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели
8. Налог на рекламу
9. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
10. Сбор с владельцев собак
11. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
12. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
13. Сбор за выдачу ордера на квартиру
14. Сбор за парковку автотранспорта
15. Сбор за право использования местной символики
16. Сбор за участие в бегах на ипподромах
17. Сбор за выигрыш на бегах
18. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
19. Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами
20. Сбор за право проведения кино- и телесъемок
21. Сбор за уборку территорий населенных пунктов
22. Сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры)
23. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Перечень взимаемых налогов в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы РФ» и Налоговым кодексом РФ существенно различаются. Становится очевидным, что количество налогов и сборов значительно сократилось.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Это все основные налоги, взимаемые на территории РФ.

Региональные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.

Изменить перечень налогов и ввести налог, не предусмотренный перечнем, может только Федеральное Собрание России.

В период с 1994 по 1996 гг. в соответствии с Указом Президента РФ № 2268 от 22.12.93 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации, в том числе органы местного самоуправления, имели право вводить на своей территории любые налоги сверх установленного перечня. Что породило волну произвола и дискриминации налогоплательщиков со стороны субфедеральных и местных структур. Поэтому в целях сохранения единства экономического пространства страны налоговый перечень был «закрыт».

Следует отметить, что НК РФ также сократил права органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления в сфере налогообложения. Например право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты, право предоставления дополнительных льгот.

В отношении исполнительных органов власти НК РФ регламентирует, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В мае 2000 г. Правительство РФ представило на рассмотрение в Федеральное собрание пакет поправок в Налоговый кодекс РФ, где предлагалось унифицировать содержащиеся в различных статьях части первой Кодекса положения, уточнить используемые отдельные понятия и институты, определить новые понятия, а также устранить имеющиеся в тексте неточности. Кроме того, изменения коснулись положений Кодекса, регулирующих:

• исполнение обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов - признать обязанность налогоплательщика по уплате налога исполненной со дня списания банком соответствующих денежных средств со счета налогоплательщика;

• представление налоговой декларации и внесения в нее изменений, а также порядок исправления ошибок, допущенных при исчислении налоговой базы организациями и индивидуальными предпринимателями. Если налогоплательщик самостоятельно исправил обнаруженные им ошибки в представленной в налоговый орган декларации и до подачи соответствующего заявления в налоговый орган принял все возможные меры для обеспечения уплаты налога, сдав платежное поручение в банк на перечисление налога в бюджет, указанное обстоятельство может быть признано смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения даже при отсутствии на счетах налогоплательщика в банках денежных средств, достаточных для уплаты налога;

• проведение зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов. Обязанность по принятию решения о возврате излишне уплаченных и зачисленных в бюджет сумм налогов возложить на налоговые органы, а обязанность по возврату средств из федерального бюджета – на органы федерального казначейства, из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов – на соответствующие финансовые органы по представлению налоговых органов;

• порядок предоставления налогоплательщикам отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов. Возложить обязанность на Минэкономики России (в настоящее время – Министерство экономического развития и торговли) представлять налогоплательщикам заключения об эффективности инвестиционного проекта и целесообразности предоставления инвестиционного налогового кредита;

• размер пени и порядок уплаты банками пени в случаях несвоевременного исполнения ими поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов на перечисление сумм налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Распространить на банки порядок начисления и уплаты пени, применяемый в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов;

• срок давности привлечения организаций к ответственности за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах увеличить с трех до пяти лет;

• систему ответственности за совершение налоговых правонарушений. Установить, что штраф за нарушение организацией правил учета и составления отчетности может применяться только в том случае, если нарушение указанных правил повлекло занижение налоговой базы и неуплату налога.

Законодатели продолжают совершенствовать налоговое законодательство, а также исправлять недочеты действующей редакции НК РФ. Федеральным законом от 30.12.2006 № 268 внесены изменения в обе части НК РФ. Первая часть подверглась уточняющей правке, а вот во вторую внесены изменения по существу. 

С 2008 года в целях стимулирования инновационной деятельности установлено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при передаче исключительных прав на основные виды интеллектуальной собственности. Предусмотрено также освобождение от уплаты этого налога научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ независимо от источников их  оплаты. Введён повышающий коэффициент амортизации для основных средств, используемых исключительно для научно-технической деятельности.

В 2007 году введены единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога, упрощена процедура получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, стимулирующие более активное участие некоммерческих организаций в осуществлении социальной деятельности за счёт исключения целевых поступлений отдельных видов денежных средств при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Реформирована система налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам. Введён новый вычет на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение с увеличением предельной суммы единого вычета до 100 тыс. рублей.

Федеральный закон от 30.12.2006 № 268-ФЗ внес уточняющие положения в пункт 2 статьи 80 НК РФ:

1. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не обязаны подавать в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, от уплаты которых они освобождены.

2. Уточнен перечень ситуаций, при которых налогоплательщик подает в налоговые органы единую (упрощенную) налоговую декларацию. Ее представляет налогоплательщик по одному или нескольким налогам, который не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения. Ранее было сказано, что декларация по упрощенной форме подается при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Представлять упрощенную декларацию могут юридические лица по месту нахождения организации.

3. Налогоплательщики, которые согласно Федеральному закону от 27.07.2006 № 137-ФЗ обязаны представлять отчетность в электронном виде, должны подавать в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности сотрудников. Однако в названном законе была допущена техническая неточность.

Среднесписочную численность было предписано считать на 1 января текущего года. Порядок расчета среднесписочной численности работников изложен в постановлении Росстата России от 03.11.2004 № 50. Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

Закон № 268-ФЗ исправил погрешность, установив, что лимит среднесписочной численности нужно определять за предшествующий год. Сдавать декларации в электронном виде за первый отчетный период 2007 года должны те фирмы, среднесписочная численность которых за 2006 год превысит 250 человек. Такие налогоплательщики обязаны сообщить в налоговый орган о своей численности. Сделать это надо в течение одного месяца со дня вступления в силу закона. В свою очередь, закон вступает в силу через месяц после публикации.

Начиная с 2008 года представлять сведения нужно не позднее 20 января текущего года, если по итогам предшествующего года среднесписочная численность превысит 100 человек.

Сведения подаются в инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя (местонахождению юридического лица) по специально утвержденной ФНС форме. Видимо, в ближайшее время ее утвердят.

Вновь созданные, реорганизованные организации, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, представляют отчетность в электронном виде на общих основаниях. Сведения о своей численности такие налогоплательщики подают не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реорганизация (создание).

Поскольку к декларациям могут прилагаться подтверждающие документы, определено, что налогоплательщики вправе представить такие документы также в электронном виде.

С 01.01.2008 крупнейшие налогоплательщики должны будут представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в электронном виде. Исключением может быть сделано для информации, отнесенной к государственной тайне.

В связи с представлением деклараций в электронном виде уточнены положения пункта 8 статьи 80 НК РФ. Налоговый орган раньше был не вправе отказать в принятии декларации (расчета), теперь он вправе это сделать, если декларация представлена не по установленной форме (формату). Перефразирована часть статьи о том, что дату и отметку о принятии декларации (расчета) по просьбе плательщика можно поставить на бумажной декларации. При приеме ее по телекоммуникационным каланам налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) передается квитанция о приеме в электронном виде.

4. Юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса РФ, имевшие право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, обязаны провести переоформление своих прав. Им был дан выбор оформить право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ).

Для целей исчисления налога на прибыль земля не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Федеральным законом № 268-ФЗ глава 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций дополнена новой статьей 264.1 "Расходы на приобретение прав на земельные участки".

В ней, в частности, сказано, что расходами для прибыли признаются расходы на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

По выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается прочими расходами отчетного периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако этот срок не должен быть менее пяти лет. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются равномерно в течение срока, установленного договором.

Помимо этого, расходы на земельные участки могут признаваться расходами отчетного периода в размере, не превышающем 30 % налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов.

Для расчета предельных размеров расходов налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Выбор способа погашения указанных расходов указывается в учетной политике налогоплательщика.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Факт подачи документов должна подтверждать расписка в получении документов органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение земельных участков можно будет, если договоры заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

К расходам на приобретение права на земельные участки относятся затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, при условии заключения такого договора аренды.

Эти расходы можно учесть для прибыли в том же порядке, что и расходы на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации, то расходы признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

В пункте 5 новой статьи описан порядок определения величины прибыли (убытка) при продаже земельного участка и зданий (строений, сооружений), расположенных на нем.

Прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в общем порядке, установленном 25 главой НК РФ.

А прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, которые он учел при исчислении налога на прибыль до момента реализации этого права.

Если при реализации права на земельный участок получен убыток, то он включается в состав прочих расходов налогоплательщика. Включение производится равными долями в течение оставшегося срока, в течение которого следовало бы погашать эти расходы.

Статья 250 НК РФ дополнена положением о том, что внереализационными доходами являются доходы от сдачи имущества в аренду, включая земельные участки. Скорректирована статья 264 НК РФ - арендные платежи за арендуемое имущество, включая земельные участки, считаются прочими расходами. Изменения статей действуют с 01.01.2007.

II

Раздел

В последнее десятилетие минувшего века в России произошли серьезные изменения в налоговой политике и, безусловно, наиболее значимым явлением стало вступление в силу Налогового кодекса. Налоговая система России по-прежнему не стимулирует экономический рост и тем самым расширение налогооблагаемой базы. Налоговое регулирование это реальный канал обратной экономической связи государства с бизнесом. Однако полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования производственной деятельности организаций в Российской Федерации осложнено многими факторами. Одним из них является преемственность опыта советской эпохи с значительной долей копирования западного опыта и западных теорий, что формирует противоречивые результаты и сказывается на отсутствии стимулов повышения деловой активности хозяйствующих субъектов.

Также сказывается, что вся история развития рыночной экономики в России не выходит за рамки двух десятилетий. Саморегулирование, присущее рыночной экономике, имеет определенные пределы, и не обеспечивает решение назревших экономических, экологических проблем и сопровождается возникновением социальных противоречий. Принятие оптимального налогового механизма означает выбор разумных налогов, а также правил их исчисления и уплаты в бюджет. Государство продекларировало стратегию развития налоговых реформ, которая логично выстраивается в три направления:

• упрощение и понятность налоговых законов;

• либеральность в ставках, но прозрачность налоговой базы;

• усиление строгости в отношениях с налогоплательщиками.

В соответствии с задачами, которые ставились перед Налоговым кодексом, налоговая система России призвана быть более справедливой, понятной, единой и обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Что нашло выражение в рационализации количества и видов налогов, методов их исчисления и способов взимания, форм контроля, в соответствии с современным состоянием экономического и политического развития РФ.

Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 23.06.2008 подготовлено в соответствии со статьей 170 Бюджетного кодекса Российской Федерации и содержит основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2009–2011 годах.

Согласно ему налоговая политика в среднесрочной перспективе, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда, создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

Следует отметить, что частые изменения в налоговом законодательстве существенно затрудняют осуществление хозяйственной деятельности, а кроме того, снижают ценность самого Налогового кодекса – основополагающего налогового акта страны.