15 Предпосылки возникновения и этапы развития аудита.
Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые не зависимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства пред приятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представ ленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди — аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации — бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
Становление аудита в государствах Западной Европы оказало непосредственное влияние на его возникновение и развитие в России и соответственно ее Северо-Западном крае - как называлась Республика Беларусь в то время. По примеру Польши аудиторы были введены Петром I в 1716 г. в армии, где они занимались расследованием имущественных споров, однако, по своему характеру должность аудитора отличалась от аналогичной должности в Западной Европе, так как в России аудиторами назывались юристы, совмещающие в своей деятельности функции делопроизводителя, секретаря и прокурора. Поэтому на эти должности избирались высокообразованные служащие. С введением военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора в армии была упразднена.
Несмотря на это, еще дважды - в 1892 и 1909 гг. - в дореволюционной Российской Империи, в состав которой в то время входила и наша республика, были сделаны попытки ввести аудит. В первом случае одной из предпосылок создания аудиторской службы стала отмена крепостного права (1861 г.) и последовавший за этим бурный рост промышленного производства, возникновения фабрик и заводов, создания акционерных обществ, т. е. те же предпосылки, что и в Западной Европе.
Вторую попытку создания независимого контроля в России предприняли члены Московского общества бухгалтеров, которые организовали и провели 1-й Всероссийский съезд бухгалтеров в 1909 г. Как и в первом случае, идея не нашла поддержки ни со стороны государства, ни со стороны общества. Тем более что начавшаяся Первая мировая война (1914) поставила совершенно иные проблемы и задачи и перед государством, и перед обществом.
Первую попытку создания независимого контроля в Советском Союзе связывают с созданием в 1925 г. Института государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных). Этот период характеризовался подъемом экономики молодого советского государства, связанным с принятием новой экономической политики, в которой просматривались первые ростки рыночной экономики. Институт создавался «...в целях содействия и правильной постановки счетоводства и отчетности в государственных, концессионных, смешанных, кооперативных, общественных и частных предприятиях и государственных учреждениях... и для дачи заключения по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности». Просуществовав пять лет, институт был ликвидирован в 1930 г. - в период, когда начались сталинские репрессии и ни о каком независимом контроле не могло быть и речи. Командно-административная система, господствовавшая в то время, не востребовала такую форму независимого финансового контроля. В конце 80-х гг. XX в., с принятием Законов СССР «О кооперации», «О предприятии», «О собственности», «Об акционерных обществах» и ряда других, в Российской Федерации, как и в Республике Беларусь, стали создаваться новые субъекты хозяйствования, основанные на негосударственной форме собственности, -акционерные общества, кооперативы, частные предприятия и т. д. С внедрением в практику хозяйствования рыночных отношений новые собственники, вложившие капитал в деятельность тех или иных предприятий, в большей степени стали заинтересованы в законности и эффективности совершаемых хозяйственных процессов и финансовых операций, рациональном использовании имущества этих предприятий. Предприятия и организации, другие хозяйствующие субъекты и кредитные учреждения, вступающие в договорные отношения по вопросам использования имущества, денежных средств, проведения коммерческих операций и инвестиций, хотели быть уверенными в финансовом благополучии партнеров. Уверенность эта достигалась путем ознакомления с финансовой отчетностью, которая подтверждалась независимыми аудиторскими фирмами, появившимися в СССР впервые в 1987 г.
После распада СССР, в Республике Беларусь в процессе перехода к рыночным отношениям возникла потребность в независимом контроле финансово-хозяйственной деятельности. Более того, в результате постоянно происходящих изменений в налоговом, финансовом и ином законодательстве, регулирующем экономические отношения субъектов предпринимательской деятельности, а также нестабильности формирующихся рыночных отношений помимо контроля возникла потребность в грамотном и оперативном консалтинге, анализе, финансовом планировании и других услугах. В результате выше указанных факторов начался процесс становления аудита как системы независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности предприятия.
Становление и развитие аудита в РБ условно можно разделить на два этапа:
- первый этап с 1991 по 1999 г. характеризуется разработкой законодательной и нормативной базы, ростом численности аудиторов и аудиторских фирм, кроме того в это время была создана общественная организации аудиторов.
В этот период огромное влияние на развитие аудита в РБ оказало принятие Закона «Об аудиторской деятельности» Верховным Советом Республики Беларусь 8 ноября 1994 г., согласно которому за единой Республиканской аудиторской палатой были закреплены «функции по координации аудиторской деятельности, методологии аудита, обеспечению соблюдения требований действующего законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности, содействию развитию независимого профессионального аудита и повышению эффективности аудиторской деятельности в республике...» (статья 7 Закона).
Наряду с созданием нормативной базы по осуществлению аудиторской деятельности в республике наблюдается рост численности аудиторов и аудиторских организаций. Так, если через год после создания Аудиторской палаты в республике были зарегистрированы (внесены в Государственный реестр) 266 аудиторов и 38 аудиторских организаций, то к моменту издания Декрета Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь» от 28 июля 1999 г. № 30 цифры соответственно составили 1657 и 157. Кроме того, к этому времени были дополнительно зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей и внесены в Государственный реестр в Аудиторской палате 405 аудиторов.
- Второй этап развития аудита в республике начинается с момента издания вышеуказанного Декрета Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30.
Этим декретом были внесены коренные изменения в организацию и регулирование аудиторской деятельности. В соответствии с декретом осуществление методологического руководства аудитом, контроль за осуществлением аудиторской деятельности в Республике Беларусь, выполнение функций по ее лицензированию, а также ведение Государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций были возложены на Министерство финансов республики. Введенные в организацию аудиторской деятельности изменения усилили влияние государства на деятельность аудиторов и контроль за ее осуществлением. В соответствии с изданным декретом Совет Министров Республики Беларусь принял постановление «О государственном регулировании аудиторской деятельности» от 30 ноября 1999 г. № 1862, которым было утверждено Положение о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь.
В этот же период в республике начата разработка национальных аудиторских стандартов - правил аудиторской деятельности.
Для второго, или современного, этапа развития аудита в Республике Беларусь характерны: усиление государственного регулирования аудиторской деятельности и контроля за ее осуществлением; дальнейшее совершенствование законодательной и нормативной базы, регулирующей эту деятельность; ее унификация путем разработки и внедрения национальных аудиторских стандартов в практику работы аудиторских организаций и аудиторов.
Следует отметить, что в РБ процесс становления аудита еще не завершен.