30. Нематериальные активы

К нематериальным активам (НА) относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация.

НА не являются: расходы, связанные с образованием ЮЛ (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала орг-ции, их квалификация и способность к труду.

Единицей бух. учета НА является инвентарный объект – сов-сть прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на р-т интеллектуальной д-сти или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

НА принимается к бух. учету по фактической (первоначальной) ст-сти, определенной по состоянию на дату принятия его к бух. учету, т. е. по сумме, исчисленной в ден. выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для исп-ия актива в запланированных целях.

Ст-сть НА с опр. сроком полезного исп-ия погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного исп-ия, если иное не установлено ПБУ. Срок полезного исп-ия НА не может превышать срок д-сти орг-ции.

По НА с неопр. сроком полезного исп-ия амортизация не начисляется.

По НА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

НА, по которым невозможно надежно опр-ть срок полезного исп-ия, считаются НА с неопр. сроком полезного исп-ия.

Опр-ие ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НА производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания ст-сти пропорционально объему продукции (работ).

Отражение в бух. учете орг-ции операций, связанных с предоставлением (получением) права исп-ия р-та интеллектуальной д-сти или ср-ва индивидуализации (за исключением права исп-ия наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным закон-вом порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на р-ты интеллектуальной д-сти или ср-ва индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бух. учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

31. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов

 

Методологические основы формирования в бух. учете инфы о материально-производственных запасах орг-ции установлены Положением по бух. учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/98).

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой орг-ции; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою ст-сть на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

         сырье и основные материалы;

         вспомогательные материалы;

         покупные полуфабрикаты;

         возвратные материалы (отходы);

         топливо;

         тара и тарные материалы;

         запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, инфы о поступлении и расходе материалов в производственно-хоз. д-сти орг-ции, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным р-том производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные х-ристики которой соответствуют усл-иям договора или требованиям документов в случаях, установленных закон-вом.

Товары - это та часть материально-производственных запасов орг-ции, кот. приобретена или получена от других юридических и ФЛ и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себест-сти, кот. исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного им-ва.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себест-сть складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную ст-сть. Фактические затраты могут включать:

         суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

         суммы уплачиваемые другим орг-циям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

         таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

         вознаграждения, уплачиваемые посредническим орг-циям;

         затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их исп-ия, включая расходы по страхованию грузов;

         иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами орг-ции фактическая себест-сть определяется в сумме фактических затрат на пр-во соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себест-сти.

Фактическая себест-сть запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал орг-ции, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себест-сть определяется по их рыночной ст-сти на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое им-во (кроме денежных средств) их фактическая себест-сть определяется исходя из ст-сти обмениваемого им-ва по балансу орг-ции на момент обмена.

Фактическая себест-сть материальных ресурсов орг-ции не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных закон-вом РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной орг-ции, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их ст-сти в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бух. учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Опр-ть фактическую себест-сть приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их осн. видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной ст-сти, т.е по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себест-сти и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себест-сть приобретения (заготовления), кот. определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отч. периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себест-стью приобретения и ст-стью запасов по учетным ценам отражается в бух. учете как отклонения в ст-сти материалов.

При отпуске материалов в пр-во и ином выбытии они могут оцениваться по:

себест-сти каждой единицы;

средней себест-сти;

себест-сти первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

себест-сти последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике орг-ции.

Способ оценки по себест-сти каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себест-сти традиционна для отечественного учета. Средняя себест-сть по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себест-сти вида (группы) запасов на их кол-во, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

                                          С_фс=(С_о+С_з):(К₀+К_з),

где С_фс - средняя фактическая себест-сть;

С_о - фактическая себест-сть материалов на начало месяца;

C_з - фактическая себест-сть материалов, заготовленных в отчетном периоде;

К_о - кол-во материалов на начало месяца;

К_з - кол-во материалов, заготовленных за месяц.

П р и м е р . На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5 000 единиц ст-стью 40000 руб. В течение месяца было заготовлено 10 000 единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В пр-во в течение месяца было отпущено 8 000 единиц данного материала.

Сначала определим среднюю себест-сть данного вида материалов:

(40 000 руб. + 95 000 руб.): (5 000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.

Ст-сть материалов, отпущенных в пр-во в этом месяце составит:

9 руб.  8 000 = 72 000 руб.

Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:

(40 000 руб. + 95 000 руб.) - 72 000 руб. = 63 000 руб.

Этот способ оценки материалов при списании в пр-во обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себест-сти продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Исп-ие метода ФИФО в усл-иях инфляции позволяет снизить себест-сть готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и ст-сть запасов на конец отч. периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в пр-во осуществляется по ст-сти последнего приобретения, т.е. сначала списывается ст-сть запасов по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Исп-ие при оценке материалов метода ЛИФО дает возм-сть увеличить затраты на пр-во, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

П р и м е р . Расчет фактической себест-сти израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.

П-ли	Кол-во единиц	Цена единицы.	∑, руб.
Остаток материалов на начало месяца	200	10	2000
Поступило в течение месяца
Первая партия	300	10	3000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	400	15	6000
Итого:	900	X	11400
Расход за месяц а) метод ФИФО
Первая партия	500	10	5000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	300	15	4500
Итого:	1000	X	11900
б) метод ЛИФО
Первая партия	400	15	6000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	400	10	4000
Итого:	1000	X	12400
Остаток материалов на конец месяца
а) по методу ФИФО	100	15	1500
б) по методу ЛИФО	100	10	1000

Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

                                                       Р = О_н + П - О_к  ,

где Р - ст-сть израсходованных материалов;

      О_н и О_к - ст-сть начального и конечного остатков материалов;

      П - поступление за месяц.

Для определения фактической себест-сти материальных ценностей при передаче их в пр-во необходимо опр-ть отклонение фактической себест-сти от их ст-сти по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себест-сть продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себест-сти поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их ст-стью по учетным ценам.

Для расчета фактической себест-сти материалов, отпущенных со склада в пр-во, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная ∑ отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

где   H_ср - средний процент отклонений;

        О_о - начальное сальдо отклонений;

          t_о - текущее поступление отклонений;

        О_з - начальное сальдо запасов;

        Т_з - текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

                                          аб = Н_ср  З_{пр ,}

где  аб - абсолютная ∑ отклонений;

        З_пр- ст-сть запасов, отпущенных в пр-во по учетным ценам.

П р и м е р . Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения - 40 руб. В течение отч. месяца были совершены хоз. операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Ст-сть их по учетным ценам - 1500 руб.; отклонения - 180 руб.

2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

а) на основное пр-во - 800 руб.;

б) на вспомогательные производства - 150 руб.;

в) на общехоз. нужды - 50 руб.

Определим средний процент отклонения:

Н_ср=  = 11%

Абсолютная ∑ отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:

20 «Основное пр-во» - 800 руб. 11% = 88 руб.,

23 «Вспомогательные производства» - 150 11% == 16,5 руб.,

26 «Общехоз. расходы» - 50 руб.  11% =5,5 руб.

Остаток по отклонениям в сумме 110 руб.

(40 + 180 руб.) - (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.) = 110 руб.

присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет опр-ть фактическую себест-сть остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяца.

Таким образом, осн.и задачами учета производственных запасов являются:

         правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

         контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

         контроль за соблюдением установленных норм запасов;

         контроль за исп-ием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

         своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).