Учет основных средств и амортизационных отчислений.

1. Понятие основных средств.

Порядок учета ОС устанавливается ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Согласно данным нормативным актам активы предприятия признаются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия:

1) данные активы предназначены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо для предоставления их за плату во временное владение или пользование;

2) срок их полезного использования составляет более 12 месяцев;

3) последующая перепродажа данных активов не предполагается;

4) они способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Если активы удовлетворяют данным критериям, но имеют стоимость не более 40 000 руб. за единицу, то они могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. При этом в учетной политике предприятия может быть установлен меньший лимит стоимости.

К основным средствам относятся:

− средства труда (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности);

− земельные участки;

− рабочий, продуктивный и племенной скот;

− многолетние насаждения;

− внутрихозяйственные дороги и прочие объекты внешнего благоустройства;

− объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

− капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

− капитальные вложения в арендованные основные средства.

На всех предприятиях независимо от их организационно-правовой формы объектом учета основных средств является инвентарный объект.

ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенное для выполнения определенной работы. Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Например, инвентарным объектом считаются:

− сейф;

− станок;

− персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь;

− отдельно стоящее здание с его внутренним устройством (системой вентиляции, отопления, водопроводом и т.д.);

− автомобиль вместе с запасным колесом и комплектом инструментов.

В то же время, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Например, кирпичное здание с деревянной пристройкой; воздушное судно (самолет) с двигателем.

В момент поступления на предприятие каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы. На каждый инвентарный объект бухгалтером оформляется инвентарная карточка либо карточка группового учета – для группы предметов. В карточку переносятся сведения из акта о приеме-передаче, а также дается краткая техническая характеристика объекта. Впоследствии в ней отмечаются даты и стоимости ремонтов, сведения о перемещении объекта внутри предприятия, дата и причина выбытия. Для арендованных основных средств используются копии инвентарных карточек арендодателя. После оформления инвентарной карточки её регистрируют в специальной описи и помещают в картотеку, где все карточки группируются по видам основных средств, месту эксплуатации и др. признакам.

2. Оценка стоимости основных средств.

Различают три вида оценки стоимости основных средств:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная.

ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ (БАЛАНСОВОЙ) (Сперв.) называется стоимость объекта основных средств, по которой он принимается к бухгалтерскому учету (или говорят – относится на баланс предприятия) – на счет 01. Первоначальная стоимость объекта ОС зависит от того, каким путем он поступил на предприятие.

Источник поступления	Первоначальная стоимость (С перв.)
1. Покупка	Сумма всех фактических затрат
2. Строительство (сооружение)	Сумма всех фактических затрат
3. Вклад в уставный капитал	Стоимость, согласованная учредителями, или установленная независимым оценщиком
4. Безвозмездное получение (по договору дарения)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
5. Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации	Текущая рыночная стоимость с учетом износа

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

− суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

− суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

− суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

− таможенные пошлины и таможенные сборы;

− вознаграждения посредникам, оценщикам;

− стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком;

– проценты по кредитам и займам (в случае инвестиционных активов, начисленные до момента ввода их в эксплуатацию);

− иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Изменения первоначальной стоимости основных средств не допускается. Исключение составляют 3 случая:

1 − достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта, что связано с дополнительными вложениями средств;

2 − ликвидация части объекта (сокращение его площади, объема и т.д.);

3 − переоценка до восстановительной стоимости.

ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ (Свосст.) характеризует затраты, необходимые для создания объекта основных средств в современных условиях. Определение восстановительной стоимости основных средств предприятия производится в процессе их переоценки. С момента переоценки восстановительная стоимость объекта основных средств становится его первоначальной стоимостью.

ОСТАТОЧНОЙ (Сост.) называется стоимость объекта основных средств с учетом износа. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной за время эксплуатации амортизации: Сост. = Сперв. − ∑А . По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе предприятия.

3. Учет поступления основных средств на предприятие.

Затраты предприятия на приобретение объект(а ОС или их первоначальная стоимость) формируются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (А). После принятия объекта ОС к учету они списываются единой суммой с кредита счета 08 на дебет счета 01 "Основные средства" (А). Порядок учета поступления основных средств определяется источником их получения.

Покупка основных средств.

На основании счета-фактуры продавца и платежных документов бухгалтер оформит следующие проводки:

Д 08 – а) поступил (оприходован) на предприятие объект ОС

К 60 б) принят к оплате (акцептован) счет поставщика за ОС

в) отражена задолженность перед поставщиком за ОС

и одновременно

Д 19 – учтен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика

К 60

Все расходы по приобретению ОС также относятся на счет 08:

Д 08 – учтены расходы, связанные с приобретением объекта ОС

К 76

Д 19 – учтена сумма НДС

К 76

Таким образом, на дебете счета 08 будут сформированы все фактические затраты по приобретению объекта ОС, то есть его первоначальная стоимость (Сперв.). После того как объект ОС будет введен в эксплуатацию, на основании акта приема-передачи ОС бухгалтер оформит проводку, которой спишет Сперв. со счета 08 на счет 01:

Д 01 – а) введен в эксплуатацию объект ОС

К 08 б) принят на баланс объект ОС

в) принят к бухгалтерскому учету объект ОС

Сумма НДС, учтенная на счете 19, может быть предъявлена к вычету только после ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Строительство основных средств.

Строительство ОС может осуществляться подрядным способом и собственными силами (хозяйственным способом). При строительстве подрядным способом весь комплекс работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием стоимости строительства. На эту сумму составляются проводки:

Д 08 – отражена стоимость строительных работ

К 60

Д 19 – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации

К 60

При строительстве хозяйственным способом все строительные работы предприятие выполняет самостоятельно. Все затраты по строительству учитываются на счете 08, а после ввода объекта в эксплуатацию, переносятся на счет 01.

Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал.

Передача имущества в качестве вклада в УК реализацией не считается, поэтому НДС не облагается. В бухгалтерском учете составляются проводки:

Д 08 – получено ОС от учредителя в качестве вклада в УК

К 75

Д 01 – объект ОС введен в эксплуатацию

К 08

4. Учет амортизации ОС.

АМОРТИЗАЦИЯ – это планомерное перенесение стоимости объекта основных средств

на себестоимость готовой продукции.

Амортизация начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС введен в эксплуатации, то есть когда была оформлена проводка:

Д 01 – введен в эксплуатацию объект ОС

К 08

Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС полностью самортизирован (∑А = Сперв.) или списан с баланса предприятия (продан, ликвидирован и т.п.). Если объект полностью самортизирован, сумма начисленной по нему амортизации становится равна первоначальной стоимости (∑А = Сперв.), соответственно, остаточная стоимость саморизированного объекта равна нулю. Но это не означает, что объект будет списан. Если он работоспособен, то он продолжает числиться на балансе предприятия, но по нулевой стоимости. Но при этом начислять амортизацию на него не нужно.

Согласно ПБУ 6/01 не подлежат амортизации:

1 – объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);

2 – имущество, используемое для мобилизации и в мобилизационной подготовке при условии, что оно законсервировано и не используется.

В течение срока службы объекта ОС начисление амортизации по нему не прекращается, за исключением случаев, когда по решению руководителя организации:

а) объект передан на консервацию на срок более 3-х месяцев;

б) осуществляется реконструкция и модернизация или капитальный ремонт объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для того чтобы начислить амортизацию бухгалтеру нужно: