Глава 1. Теоретические основы исчисления налога на добавленную стоимость при экспротных операциях

1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Для исследования проблематики данной работы, следует раскрыть понятия – «внешнеэкономическая деятельность», «внешнеэкономическая сделка», «налог на добавленную стоимость».

Международные экономические отношения на современном этапе активно развиваются в различных направлениях: в форме обмена товарами, научно-техническими знаниями, результатами производственно-технической деятельности. Они строятся на основе двусторонних, а иногда и много сторонних соглашений их участников. В силу равноправия и свободы волеизъявления договаривающихся сторон при согласовании условий сотрудничества эти отношения носят гражданско-правовой характер и относятся к гражданско-правовым сделкам в сфере внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность – совокупность взаимоотношений между резидентами и нерезидентами в сфере межгосударственного перемещения товаров, работ, услуг (в том числе иностранного туризма), интеллектуальной собственности, а также инвестиционного сотрудничества, денежно-кредитных операций и иных видов деятельности¹.

Отношения, возникающие между организациями и фирмами различных стран при осуществлении международной коммерческой деятельности, оформляются договорами, именуемыми внешнеэкономическими или внешнеторговыми сделками.

В связи с осуществлением коммерческой деятельности у предприятия или фирмы возникает обязанность по уплате налогов.

_______________________

¹ Богуславский М.М. Международное частное право: Учебник.-2-е изд.,-М.: Международные отношения, 1997. С. 200-201

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов и с граждан (юридических и физических лиц) в бюджеты соответствующих уровней по ставке, установленной в законном порядке.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться в 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа.

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г. который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В условиях свободного ценообразования исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Основная функция налога на добавленную стоимость – фискальная.

Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции. В странах Европейского Союза налог используется с целью унификации и гармонизации национальных налоговых систем, а также для формирования единой доходной базы бюджета ЕЭС. Кроме того, НДС выполняет очень важную роль в регулировании внешнеэкономических связей. Несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система контроля и учета.