Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И.Носова

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

ДИПЛОМ Шариповой С.М. (ФГН-03-2).doc

Скачиваний:

Добавлен:

09.11.2019

Размер:

3.39 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 88

Глава 3 методика проведения электронного экономического и налогового анализа финансово-хозяйственной деятельности оао «ммк» и выявление путей ее совершенствования

3.1 Модель автоматизированного анализа финансовых показателей предприятия на примере ОАО «ММК»

В данной дипломной работе мною, используя программы MS Excel разработана модель автоматизированного финансового анализа предприятия.

Данная модель строится на следующих предпосылках:

модель описывает все финансовые ресурсы, отражаемые в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках предприятия;
в результате расчетов должны быть получены показатели, отраженные в балансе предприятия;
типовой вариант модели исходит из предпосылки, что предприятие развивается в основном за счет собственных ресурсов, прибегая к заемным источникам только при нехватке средств на развитие.

Разработанная мною модель автоматизированного анализа финансового состояния предприятия носит универсальный характер и может применяться для оценки коммерческой деятельности любого типа предприятия как промышленного, так и торгового. Единственным условием применения данной модели является наличие у анализируемого предприятия самостоятельного баланса и как следствие отчета о прибылях и убытках, так как на основе именно этих форм бухгалтерской отчетности производится автоматизированное вычисление необходимых расчетных данных для финансового анализа.

Универсальный характер разработанной модели предполагает не только агрегирование бухгалтерского баланса, оценку финансовой устойчивости, расчет платежеспособности и рентабельности анализируемого предприятия, но также оценку вероятности его банкротства (если анализ в автоматизированной модели будет проводиться для предприятия с кризисной финансовой устойчивостью). Таким образом, разработанная модель автоматизированного анализа финансового состояния предприятия имеет следующую структуру:

сводный агрегированный баланс предприятия;
блок анализа финансовой устойчивости предприятия на основе расчетных показателей;
блок показателей ликвидности и платежеспособности предприятия;
блок показателей финансовой устойчивости предприятия;
расчет показателя вероятности банкротства предприятия;
показатели деловой активности и рентабельности деятельности предприятия;
блок анализа налоговой нагрузки.

Следует отметить, что применение всех блоков не является обязательным условием для финансовой оценки. В зависимости от финансовой устойчивости анализируемого предприятия, способов финансирования и результатов коммерческой деятельности некоторые из блоков могут не рассматриваться.

Еще одним неоспоримым достоинством разработанной модели является то, что на основе описанных выше данных в ней осуществляется автоматическое построение диаграмм характеризующих структуру активов и пассивов предприятия, динамику показателей ликвидности.

Данная модель при усовершенствовании технологией программирования могла бы при внедрении на предприятии ускорить работу персонала по обработке данных и подсчету коэффициентов для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволит рационально распределить рабочее время и разместить кадры. Далее перейдем к характеристике самой программы.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия, вводимым в разработанные в программе таблицы, в модели производится автоматизированное построение агрегированного баланса. В данном агрегированном балансе объединяются однородные по экономическому содержанию статьи актива и пассива, что позволяет сделать его аналитическим (пригодным) для оценки и финансового анализа.

Перечень процедур преобразования отчетной формы баланса в аналитический баланс зависит от конкретных условий. Каждый аналитик в соответствии со своей квалификацией и опытом решает эту проблему по-своему. Сравнительный агрегированный баланс и все необходимые пояснения к нему представлены в созданной мною программе. Для его составления я использовала данные бухгалтерских балансов за 3 года (2004, 2005, 2006). В лист «Исходные данные» вводятся данные бухгалтерских балансов за 3 года на начало и конец периодов, причем конец предыдущего периода соответствует началу следующего. Таким же образом составляются исходные данные отчета о прибылях и убытках. В последнюю таблицу вводятся данные по налогам организации.

Далее программа автоматически составляет агрегированный баланс, считывая заданные номера строк бухгалтерского баланса.

Агрегирование статей строится по следующим принципам:

Для анализа в строку «долгосрочные финансовые вложения» включаются долгосрочные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения (стр. 135 и 140 баланса). Прочие внеоборотные активы представляют собой дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В строку «денежные средства» вносятся суммы краткосрочных финансовых вложений и денежных средств предприятия (стр. 260 и 290 баланса).
Валюта агрегированного баланса не отличается от валюты исходного баланса.
Разделение собственных средств на «Уставный капитал» и «Накопленный капитал» связано с различным экономическим содержанием указанных составляющих собственного капитала.
Изменения уставного капитала характеризуют организационно-правовые изменения, осуществленные на предприятии (переоценка, эмиссия акций).
Изменения «Накопленного капитала» характеризуют эффективность производственной деятельности предприятия.
Рост накопленного капитала положительно характеризует предприятие с точки зрения эффективности его деятельности.
Позиция «Счета к оплате» включает в себя величины кредиторской задолженности по статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621 пассива баланса).
В позиции «Расчеты с бюджетом» объединены следующие статьи пассива баланса:

«Задолженность по налогам и сборам» (строка 624 пассива баланса),
«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623).

Агрегирование баланса является наиболее важной составляющей разработанной модели, так как на основе его данных производится расчет описанных выше показателей финансового состояния предприятия и принимаются конкретные решения по совершенствованию коммерческой деятельности анализируемого предприятия.

Программа рассчитывает удельные веса каждой статьи агрегированного баланса по отношению к валюте баланса, а так же абсолютные и относительные изменения каждой группы.

После агрегированного баланса рассчитывается величина чистого оборотного капитала. Величина чистого оборотного капитала характеризует, какая величина оборотных средств финансируется за счет инвестированного (собственного) капитала. Рост показателя в динамике является свидетельством повышения ликвидности и финансовой устойчивости предприятия (организации). Величина чистого оборотного капитала рассчитывается как разница текущих активов и текущих пассивов (равно как разница инвестированного капитала и постоянных активов предприятия).

В Таблице 9 представлены данные о структуре баланса, доле каждой статьи агрегированного баланса в его сальдо. Анализ изменений как абсолютных, так и относительных представлен в Таблице 10.

Из таблиц следует, что в 2004 году сальдо баланса предприятия существенно выросло, чему способствовали следующие факторы:

значительно увеличились запасы и затраты;
в 2 с лишним раза увеличилась краткосрочная дебиторская задолженность. Рост дебиторской задолженности может свидетельствовать о двояких явлениях. С одной стороны, это негативное явление, свидетельствующее о задержке дебиторами своих платежей. С другой - вполне возможно, что по условиям заключенных договоров предприятие ожидает оплату именно через 12 и более месяцев после выполнения заказа. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о предстоящих поступлениях (снижение этого показателя может быть следствием отсутствия заказов и трудностей со сбытом) и расценивается в конкретных условиях хозяйствования как положительное явление. Если анализируемое предприятие имеет платежеспособного дебитора, то такая задолженность является и гарантией финансового благополучия на перспективу;

произошел скачок в объеме краткосрочных финансовых вложений;
размер накопленного капитала вырос практически в 2 раза.

Все это позволило предприятию увеличить краткосрочные кредиты и займы. В целом сальдо баланса выросло на 42%.

В 2005-2006 году такого существенного роста не отмечается. Из таблицы видно, что в 2005 году началось, а в 2006 году закончилось строительство, став частью основных средств предприятия. Стабильно за каждый год в половину увеличиваются долгосрочные финансовые вложения. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности волнообразно колеблются, снижаясь в 2005 году и стремительно увеличиваясь в 2006 году.

Заметно снижается уровень краткосрочных финансовых вложений. Что, соответственно, приводит к ликвидации краткосрочных кредитов и займов.

Положительным явлением в 2006 году стало существенное сокращение кредиторской задолженности перед бюджетом.

В целом за 2005-2006 годы наблюдается стабильное небольшое колебание в структуре и сальдо баланса, что может говорить как о стабилизации деятельности предприятия, так и о сокращении темпов его роста.

Прирост чистого оборотного капитала в 2004 году сменяется его сокращением в 2005 и 2006 году, что не является в данном случае положительным фактором. Снижение повлияет на дальнейшие расчеты показателей самофинансирования.

Данная таблица демонстрирует, что в разрезе трех рассмотренных периодов происходило сокращение доли текущих пассивов за счет снижения краткосрочных финансовых вложений и увеличение доли внеоборотных активов за счет по большей части увеличения долгосрочных финансовых вложений.

В пассиве баланса значительно увеличилась доля собственных средств до 76,68% к концу 2006 года, а при ставке НДС 10% до 76,90%, а доля заемных средств, соответственно, снизилась, что прежде всего вызвано отсутствием краткосрочных кредитов и займов уже к концу 2005 года.

Изменения балансовых статей могут быть вызваны явлениями, характеризуемыми одними предприятиями как позитивная тенденция, другими - как негативная. Поэтому и подход к анализу полученных результатов должен учитывать конкретные условия хозяйствования предприятия.

В 2006г. произошло новое строительство, что увеличило долю основных средств. Изменения в структуре актива баланса свидетельствуют о снижении платежеспособности предприятия, вследствие отвлечения средств от текущих финансовых вложений, что снижает уровень ликвидных активов. Однако увеличение доли накопленного капитала говорит об обратном. Но не всегда для промышленного предприятия выгодно полностью себя финансировать за счет собственных средств.

Таблица 11 – Сравнительный агрегированный баланс ОАО «ММК»

Наименования позиций	Отчетные даты (НДС 18%)				Удельные веса, %(НДС 18%)				Отчетные даты (НДС 10%)				Удельные веса, % (НДС 10%)
Наименования позиций	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007
АКТИВ
Внеоборотные (постоянные) активы
- нематериальные активы	160120	126688	124214	868170	0,21%	0,10%	0,10%	0,70%	160120	126688	124214	868170	0,21%	0,10%	0,11%	0,71%
- основные средства	25478801	33143510	38626730	52247854	34,03%	25,83%	32,63%	42,40%	25478801	33143510	38626730	52247854	34,14%	25,90%	32,73%	42,52%
- незавершенное строительство	5025346	5438572	11658761	7908238	6,71%	4,24%	9,85%	6,42%	5025346	5438572	11658761	7908238	6,73%	4,25%	9,88%	6,44%
- долгосрочные финансовые вложения	2005338	4502593	8965190	15280501	2,68%	3,51%	7,57%	12,40%	2005338	4502593	8965190	15280501	2,69%	3,52%	7,60%	12,44%
- отложенные налоговые активы	124563	17924	11062	38588	0,17%	0,01%	0,01%	0,03%	124563	17924	11062	38588	0,17%	0,01%	0,01%	0,03%
- прочие внеоборотные активы	151653	327949	338042	719704	0,20%	0,26%	0,29%	0,58%	151653	327949	338042	719704	0,20%	0,26%	0,29%	0,59%
=== Итого внеоборотные активы	32945821	43557236	59723999	77063055	44,00%	33,95%	50,45%	62,54%	32945821	43557236	59723999	77063055	44,15%	34,04%	50,60%	62,72%
Оборотные (текущие) активы:
- запасы и затраты (не включая отгруженную продукцию)	8153869	11562975	11176099	12585605	10,89%	9,01%	9,44%	10,21%	8153869	11562975	11176099	12585605	10,93%	9,04%	9,47%	10,24%
- НДС по приобретенным ценностям	2018908	2771762	2992036	2253157	2,70%	2,16%	2,53%	1,83%	1857395	2550021	2752673	2072905	2,49%	1,99%	2,33%	1,69%
- дебиторская задолженность (счета к получению)	7870875	18191487	15145559	16734214	10,51%	14,18%	12,79%	13,58%	7793132	18077844	15033219	16556807	10,44%	14,13%	12,74%	13,48%
- денежные средства	23880180	52209998	29340549	14588055	31,90%	40,70%	24,79%	11,84%	23880180	52209998	29340549	14588055	32,00%	40,80%	24,86%	11,87%
- прочие оборотные активы	0	0	0	0	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0	0	0	0	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
===Итого оборотные активы(текущ активы)	41923832	84736222	58654243	46161031	56,00%	66,05%	49,55%	37,46%	41684576	84400838	58302540	45803372	55,85%	65,96%	49,40%	37,28%
ИТОГО АКТИВОВ	74869653	128293458	118378242	123224086	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	74630397	127958074	118026539	122866427	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%

Окончание Таблицы 11 - Сравнительный агрегированный баланс ОАО «ММК»

Наименования позиций	Отчетные даты (НДС 18%)				Удельные веса, % (НДС 18%)				Отчетные даты (НДС 10%)				Удельные веса, % (НДС 10%)
Наименования позиций	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007
ПАССИВ
Собственные средства:
- уставный капитал	21052798	31528106	31438702	31344848	28,12%	24,58%	26,56%	25,44%	21052798	31528106	31438702	31344848	28,21%	24,64%	26,64%	25,51%
- накопленный капитал	30813423	54620077	56231595	63143427	41,16%	42,59%	47,50%	51,24%	30813423	54620077	56231595	63143427	41,29%	42,69%	47,64%	51,39%
=== Итого собственные средства	51866221	86148183	87670297	94488275	69,28%	67,17%	74,06%	76,68%	51866221	86148183	87670297	94488275	69,50%	67,33%	74,28%	76,90%
Заемные средства:
- долгосрочные обязательства	14936700	16937865	20550455	18855473	19,95%	13,21%	17,36%	15,30%	14936700	16937865	20550455	18855473	20,01%	13,24%	17,41%	15,35%
- краткосрочные обязательства, из них:
- - краткосрочные кредиты и займы	1771938	16765224	0	0	2,37%	13,07%	0,00%	0,00%	1771938	16765224	0	0	2,37%	13,10%	0,00%	0,00%
- - кредиторская задолженность (счета к оплате)	2990704	3629803	4396289	4470745	3,99%	2,83%	3,71%	3,63%	2751448	3339419	4044586	4113086	3,69%	2,61%	3,43%	3,35%
- - расчеты с бюджетом	315262	559756	955374	574748	0,42%	0,44%	0,81%	0,47%	315262	559756	955374	574748	0,42%	0,44%	0,81%	0,47%
- - расчеты с персоналом по заработной плате	0	15580	12831	12414	0,00%	0,01%	0,01%	0,01%	0	15580	12831	12414	0,00%	0,01%	0,01%	0,01%
- - прочие текущие пассивы	2988828	4192047	4792996	4822431	3,99%	3,27%	4,05%	3,91%	2988828	4192047	4792996	4822431	4,00%	3,28%	4,06%	3,92%
= Итого текущие пассивы	8066732	25162410	10157490	9880338	10,77%	19,62%	8,58%	8,02%	7827476	24872026	9805787	9522679	10,49%	19,44%	8,31%	7,75%
=== Итого заемные средства	23003432	42100275	30707945	28735811	30,72%	32,83%	25,94%	23,32%	22764176	41809891	30356242	28378152	30,50%	32,67%	25,72%	23,10%
ИТОГО ПАССИВОВ	74869653	128248458	118378242	123224086	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	74630397	127958074	118026539	122866427	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%

Таблица 12 – Абсолютное и относительное изменение статей агрегированного баланса

Наименования позиций	Абсолютное изменение (НДС 18%)			Относительное изменение, % (НДС 18%)			Абсолютное изменение (НДС 10%)			Относительное изменение, % (НДС 10%)
Наименования позиций	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004	2005	2006
АКТИВ
Внеоборотные (постоянные) активы
- нематериальные активы	-33432	-2474	743956	-26%	-2%	86%	-33432	-2474	743956	-26%	-2%	86%
- основные средства	7664709	5483220	13621124	23%	14%	26%	7664709	5483220	13621124	23%	14%	26%
- незавершенное строительство	413226	6220189	-3750523	8%	53%	-47%	413226	6220189	-3750523	8%	53%	-47%
- долгосрочные финансовые вложения	2497255	4462597	6315311	55%	50%	41%	2497255	4462597	6315311	55%	50%	41%
- отложенные налоговые активы	-106639	-6862	27526	-595%	-62%	71%	-106639	-6862	27526	-595%	-62%	71%
- прочие внеоборотные активы	176296	10093	381662	54%	3%	53%	176296	10093	381662	54%	3%	53%
=== Итого внеоборотные активы	10611415	16166763	17339056	24%	27%	22%	10611415	16166763	17339056	24%	27%	22%
Оборотные (текущие) активы:
- запасы и затраты (не включая отгруженную продукцию)	3409106	-386876	1409506	29%	-3%	11%	3409106	-386876	1409506	29%	-3%	11%
- НДС по приобретенным ценностям	752854	220274	-738879	27%	7%	-33%	692626	202652	-679768	27%	7%	-33%
- дебиторская задолженность (счета к получению)	10320612	-3045928	1588655	57%	-20%	9%	10284712	-3044625	1523588	57%	-20%	9%
- денежные средства	28329818	-22869449	-14752494	54%	-78%	-101%	28329818	-22869449	-14752494	54%	-78%	-101%
- прочие оборотные активы
===Итого оборотные активы(текущ активы)	42812390	-26081979	-12493212	51%	-44%	-27%	42716262	-26098298	-12499168	51%	-45%	-27%
ИТОГО АКТИВОВ	53423805	-9915216	4845844	42%	-8%	4%	53327677	-9931535	4839888	42%	-8%	4%

Окончание Таблицы 12 – Абсолютное и относительное изменение статей агрегированного баланса

Наименования позиций	Абсолютное изменение (НДС 18%)			Относительное изменение, % (НДС 18%)			Абсолютное изменение (НДС 10%)			Относительное изменение, % (НДС 10%)
Наименования позиций	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004	2005	2006
ПАССИВ
Собственные средства:
- уставный капитал	10475308	-89404	-93854	33%	0%	0%	10475308	-89404	-93854	33%	0%	0%
- накопленный капитал	23806654	1611518	6911832	44%	3%	11%	23806654	1611518	6911832	44%	3%	11%
=== Итого собственные средства	34281962	1522114	6817978	40%	2%	7%	34281962	1522114	6817978	40%	2%	7%
Заемные средства:
- долгосрочные обязательства	2001165	3612590	-1694982	12%	18%	-9%	2001165	3612590	-1694982	12%	18%	-9%
- краткосрочные обязательства, из них:
- - краткосрочные кредиты и займы	14993286	-16765224	0	89%	-100%	0%	14993286	-16765224	0	89%	-100%	0%
- - кредиторская задолженность (счета к оплате)	639099	766486	74456	18%	17%	2%	587971	705167	68500	18%	17%	2%
- - расчеты с бюджетом	244494	395618	-380626	44%	41%	-66%	244494	395618	-380626	44%	41%	-66%
- - расчеты с персоналом по заработной плате	15580	-2749	-417	100%	-21%	-3%	15580	-2749	-417	100%	-21%	-3%
- - прочие текущие пассивы	1203219	600949	29435	29%	13%	1%	1203219	600949	29435	29%	13%	1%
= Итого текущие пассивы	17095678	-15004920	-277152	68%	-148%	-3%	17044550	-15066239	-283108	69%	-154%	-3%
=== Итого заемные средства	19096843	-11392330	-1972134	45%	-37%	-7%	19045715	-11453649	-1978090	46%	-38%	-7%
ИТОГО ПАССИВОВ	53378805	-9870216	4845844	42%	-8%	4%	53327677	-9931535	4839888	42%	-8%	4%

В Приложении Е представлена диаграмма характеризующая структуру изменения удельных весов статей актива агрегированного баланса в валюте баланса. Линии тренда показывают динамику изменения удельных весов внеоборотных и текущих активов. По линиям тренда можно сделать вывод, что по мере увеличения доли активов внеоборотных, доля текущих активов уменьшается, чему способствуют приведенные выше факторы.

В Приложении Ж также представлена диаграмма структуры изменения удельных весов некоторых статей пассива баланса в валюте баланса. Из нее видно, что происходит стабильное увеличение доли собственного капитала, за счет увеличения доли капитала накопленного, в то время как доля заемных средств сокращается. Это свидетельствует о достаточно высоком уровне самофинансирования на предприятии.

Далее программа автоматически считает коэффициенты для оценки финансово-хозяйственной деятельности. Что означает и как рассчитывается коэффициент указано в примечании к ячейке. В своей программе я представила коэффициенты как наиболее распространенные и часто используемые аналитиками, так и некоторые другие коэффициенты, которые с моей точки зрения позволяют дать детальную и точную оценку деятельности предприятия. Некоторые коэффициенты уже были описаны и проанализированы выше в Главе 2. Во избежание повторения выводы по вышеуказанным коэффициентам не приводятся в данной главе, но учитываются при общей оценке.

Значения коэффициентов ликвидности представлены в Таблице 13. Коэффициенты были рассчитаны автоматически по исходным данным и по сгруппированным данным агрегированного баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует то, насколько предприятие независимо от своих обязательств и может за счет собственных средств профинансировать свою деятельность. Автономность (финансовая самостоятельность) организации находится на необходимом для оптимального функционирования уровне, то есть доля собственных активов (капитала) превышает половину всех активов, находящихся в распоряжении экономического субъекта. Рассчитывается в соответствии с формулой 1.1.

, (1.1)

где К _с/ср– коэффициент обеспеченности собственными средствами;

СК– собственный капитал;

До – долгосрочные обязательства;

ПА – постоянные активы.

Таблица 13– Показатели ликвидности деятельности предприятия

Наименования позиций	Отчетные даты (НДС 18%)				Отчетные даты (НДС 10%)				Значение
Наименования позиций	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	Значение

Коэффициент общей (текущей) ликвидности	5,529	3,463	6,039	4,865	5,676	3,491	6,228	5,017	1,0-3,0

Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности	3,961	2,810	4,447	3,213	4,072	2,806	4,436	3,195	0,7-0,8

Коэффициент абсолютной ликвидности	2,960	2,075	2,889	1,476	3,051	2,099	2,992	1,532	0,05-1,0

Изменение коэффициента общей ликвидности		-2,066	2,576	-1,173		-2,186	2,737	-1,211

Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,81	0,70	0,83	0,79	0,81	0,71	0,83	0,79	0,1

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	0,014	0,058	0,056	0,059	0,014	0,058	0,056	0,059	0-1

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности. Рассчитывается он в соответствии с формулой 1.2. Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако, каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений показателя не существует. Наблюдается тенденция увеличения собственного капитала, находящего в мобильной форме. Однако, значения коэффициента показывают, что только около 5 % собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Это не является положительным фактором в деятельности предприятия.

, (1.2)

где К_м– коэффициент маневренности собственных оборотных средств;

Деньги– денежные средства (строка 260 баланса).

Результат проведенных расчетов свидетельствует об избытке собственных оборотных средств и одновременно информирует о том, что оборотный капитал организации оборачивается медленно. Собственные оборотные средства организации не мобильны и используются не рационально.

Значения коэффициентов финансовой устойчивости представлены в Таблице 12. Они разделены на показатели финансовой независимости и самофинансирования. Данные для расчетов также считываются программой из исходных данных и агрегированного баланса.

Дополнительные коэффициенты, представленные в программе рассчитываются в соответствии с формулами 1.3 – 1.4.

, (1.3)

где К_кап– коэффициент капитализации;

ЗК – заемный капитал.

Значение коэффициента капитализации показывает, какую долю прибыли получает предприятия от использования собственных и заемных средств. Значения коэффициента различны для разных экономических условий. В нашем случае его значение колеблется от 0,30 до 0,49 как при ставке НДС 18%, так и при 10%, что говорит о неэффективности использования капитала организации.

, (1.4)

где К_конц– коэффициент концентрации заемного капитала.

Доля собственных источников финансирования оборотных активов рассчитывается как отношение чистого оборотного капитала к величине текущих активов предприятия. Нормативного значения, определяющего долю собственных источников финансирования текущих активов, нет. Рекомендуется рассматривать динамику изменения данного показателя. Рост показателя в динамике свидетельствует о росте финансовой устойчивости предприятия. Значения чистого оборотного капитала снижаются, и это приводит к снижению коэффициента в 2006 году.

Коэффициент обеспеченности долгосрочных активов определяет соотношение инвестированного капитала предприятия и величины постоянных активов. Указанный коэффициент рассчитывается как отношение инвестированного капитала к величине постоянных активов предприятия (организации). Значение коэффициента ниже 1 свидетельствует, что часть постоянных активов профинансирована за счет заемных источников. Подобное состояние свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии предприятия. В нашем случае, большинство постоянных активов финансируется лишь за счет собственных средств.

Коэффициент самофинансирования показывает, какая часть чистой прибыли организации направлена на ее развитие, то есть на увеличение накопленного капитала. Коэффициент самофинансирования рассчитывается как отношение прироста накопленного капитала предприятия к величине чистой прибыли, полученной в рассматриваемом интервале анализа. Величина коэффициента, превышающая 100% свидетельствует, что рост накопленного капитала связан не только с направлением чистой прибыли на развитие предприятия, но и с ростом прочих составляющих накопленного капитала (например, получением целевого финансирования).

Коэффициент мобилизации накопленного капитала показывает, какая часть прироста накопленного капитала направлена на увеличение оборотных средств. Данный коэффициент рассчитывается как отношение прироста чистого оборотного капитала к приросту накопленного капитала предприятия.

При отрицательном значении прироста оборотного капитала и (или) инвестированного капитала значение трех вышеназванных коэффициентов равно 0.

Таблица 14 – Показатели финансовой устойчивости

Наименования позиций	Отчетные даты (НДС 18%)				Отчетные даты (НДС 10%)				Значение
Наименования позиций	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.01.2007	Значение

ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ НЕЗАВИСИМОСТИ

Коэффициент капитализации	0,44	0,49	0,35	0,30	0,44	0,49	0,35	0,30	1,5

Коэффициент общей платежеспособности (коэффициент финансовой независимости)	0,69	0,67	0,74	0,77	0,69	0,67	0,74	0,77	0,5-0,65

Коэффициент автономии: соотношение собственного и заемного капитала	2,25	2,05	2,85	3,29	2,28	2,06	2,89	3,33	>1

Коэффициент концентрации заемного капитала	0,31	0,33	0,26	0,23	0,31	0,33	0,26	0,23	0,2-0,3

Доля собственных источников финансирования оборотных активов	80,76%	70,31%	82,68%	78,60%	81,22%	70,53%	83,18%	79,21%

Коэффициент финансовой устойчивости	0,89	0,80	0,91	0,92	0,90	0,81	0,92	0,92	1

Окончание таблицы 14

Наименования позиций	Отчетные даты (НДС 18%)				Отчетные даты (НДС 10%)				Значение
Наименования позиций	01.2004	01.2005	01.2006	01.2007	01.2004	01.2005	01.2006	01.01.2007	Значение

ПОКАЗАТЕЛИ САМОФИНАНСИРОВАНИЯ

Коэффициент обеспеченности долгосрочных активов собственными средствами (не должен быть ниже 1)	1,57	1,98	1,47	1,23	1,57	1,98	1,47	1,23	>1

Коэффициент самофинансирования		76,9%	0,0%	0,0%		76,8%	0,0%	0,0%

Коэффициент мобилизации инвестированного капитала		75,02%	0,00%	0,00%		74,88%	0,00%	0,00%

Коэффициент мобилизации накопленного капитала		108,02%	0,00%	0,00%		107,83%	0,00%	0,00%

Коэффициенты самофинансирования, мобилизации инвестиционного капитала и мобилизации накопленного капитала сводятся к 0 в 2005 году из-за того, что чистый оборотный капитал имеет отрицательные значения, следовательно, собственный, накопленный капитал не направляются на увеличение оборотных средств, так же как и чистая прибыль предприятия не направлена на его развитие.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости позволяет сделать вывод, что рассматриваемое предприятие полностью обеспечено источниками финансирования. Однако эти источники формируются главным образом за счет собственных средств. Заемные средства используются недостаточно, что может говорить о нерациональности размещения пассивов организации.

Рассматриваемые методы оценки финансового состояния предприятия, а также рентабельности его капитала применяются для анализа деятельности в прошлом (как в данной работе за 2004-2006 годы). В рыночных условиях более важной задачей является предвидение финансовой ситуации в будущем.

В современной экономической науке в последнее время появились многочисленные разработки в сфере анализа и прогноза деятельности предприятий. Так, особый интерес вызывают методы расчета степени отдаленности от банкротства фирм (компаний) и степени их надежности. Для их решения можно использовать экономико-статистические методы, основанные на разработке моделей, которые учитывают различные факторы, влияющие на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Для анализа в программе был введен расчет коэффициента банкротства Э. Альтмана, которая представляет собой функцию от группы показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и результаты его работы, и рассчитывает по формуле 1.5:

Z = K1 х 1,2 + K2 х 1,4 + K3 х 3,3 + K4 х 0,6 + K5 х 0,999, (1.5)

где K1 – отношение разницы текущих активов и краткосрочных обязательств к валюте баланса;

К2 – отношение чистой прибыли к среднестатистической сумме инвестированного и привлеченного капитала;

К3 - отношение балансовой прибыли до выплаты налогов к среднестатистической сумме инвестированного и привлеченного капитала;

К4 – отношение рыночной стоимости акционерного капитала к сумме привлеченного долгосрочного и краткосрочного капитала;

К5 – отношение выручки от реализации к к среднестатистической сумме инвестированного и привлеченного капитала.

Пятифакторная модель Э. Альтмана применяется в условиях развития рынка ценных бумаг. На предприятиях, акции которых на рынке не котируются, в виде исключения можно при расчете коэффициента К4 использовать в числителе уставный капитал и добавочный капитал.

В рассматриваемой модели первый фактор представляет собой долю покрытия активов собственным оборотным капиталом и характеризует платежеспособность предприятия; второй и четвертый - отражают структуру капитала; третий - рентабельность активов, исчисленную исходя из балансовой прибыли; пятый - оборот капитала.

Значения коэффициентов приведены в Таблице 15.

Таблица 15 – Расчет коэффициента банкротства Э. Альтмана

ПОКАЗАТЕЛЬ ВЕРОЯТНОСТИ БАНКРОТСТВА	Значение коэффициентов (НДС 18%)	Значение коэффициентов (НДС 10%)
за последний рассматриваемый период	Значение коэффициентов (НДС 18%)	Значение коэффициентов (НДС 10%)
К 1	0,294428583	0,295285652
К 2	0,306714983	0,306714983
К 3	0,406213172	0,406213172
К 4	1,090793923	1,090793923
К 5	1,336350782	1,336350782
Расчет коэффициента банкротства Э.Альтмана (Z)	4,112709528	4,113738011

Критическое значение индекса Z-счета рассчитывалось Э. Альтманом по данным бухгалтерской отчетности многочисленных обанкротившихся предприятий и составило 2,7. В зависимости от фактического значения Z-счета степень вероятности банкротства предприятия можно подразделить на несколько групп:

Z < 1,8 - очень высокая степень вероятности банкротства;

Z = 1,81 - 2,7 - высокая степень вероятности банкротства;

Z = 2,71 - 2,9 - возможно банкротство;

Z > 2,9 - степень вероятности банкротства мала, предприятие характеризуется достаточно устойчивым финансовым положением.

В нашем случае степень вероятности банкротства рассчитывается применительно к данным 2006 года, и она достаточно мала, так как значение Z = 4,112709528. Однако, при ставке НДС 10% степень вероятности банкротства предприятия еще меньше – положительный фактор, Z = 4,113738011.

Следующим блоком расчетов в программе является блок коэффициентов деловой активности. Значения показателей деловой активности приведены в Таблице 14. Так как стандартного набора показателей не существует, то в Главе 2 при расчете данных коэффициентов я использовала наиболее уместные, по моему мнению, и поэтому в программе новых коэффициентов введено не было.

Коэффициенты рассчитываются в соответствии с формулами 1.6 – 1.10.

, (1.6)

где ФО– фондоотдача;

Выручка – выручка от реализации (нетто);

ОС – основные средства.

, (1.7)

где ОбЗ– оборачиваемость запасов в оборотах;

Себестоимость – себестоимость продукции в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках;

Запасы – производственные запасы предприятия.

, (1.8)

где ОбКЗ– оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

КЗ – кредиторская задолженность.

, (1.9)

где ОбДЗ– оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах.

, (1.10)

где ОбСК– оборачиваемость собственного капитала в оборотах.

Таблица 16 – Показатели деловой активности

Наименование позиций	Отчетные даты
Наименование позиций	01.2004	01.2004	01.2004	01.2004
Фондоотдача	3,48	4,03	3,81	3,09

Оборачиваемость запасов в оборотах	6,60	7,04	8,74	8,16

Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях	39,42	34,53	33,66	30,44

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	11,26	7,34	9,73	9,65

Оборачиваемость собственного капитала	1,71	1,55	1,68	1,71

В целом, как уже было указано в Главе 2, значения коэффициентов показываются, что ОАО «ММК» развивается достаточно динамично, не имеет больших промежутков времени между выплатами, как самому предприятию, так и предприятием своим кредиторам. Собственные средства организации достаточно быстро возвращаются, и оборачиваемость собственного капитала показывает, что вложенные средства достаточно быстро окупаются.

Значения показателей рентабельности деятельности предприятия представлены в Таблице 17.

Дополнительные введенные показатели рентабельности рассчитываются по формулам 1.11 – 1.14.

, (1.11)

где Р_ск– период окупаемости собственного капитала.

, (1.12)

где N_пр– норма прибыли.

, (1.13)

где Д_акт– доходность активов;

Валюта ₁, Валюта ₂– валюта баланса на начало и конец периода соответственно.

, (1.14)

где Д_ск– доходность капитала;

СК ₁, СК ₂– значения собственного капитала на начало и конец периода соответственно.

Таблица 17 – Показатели рентабельности деятельности предприятия

Наименование позиций	Отчетные даты (НДС 18%)				Отчетные даты (НДС 18%)
	01.2004	01.2004	01.2004	01.2004	01.2004	01.2004	01.2004	01.2004

Рентабельность продаж	0,33	0,34	0,29	0,31	0,33	0,40	0,35	0,37

Рентабельность основной деятельности	0,49	0,51	0,40	0,45	0,49	0,66	0,54	0,60

Рентабельность собственного капитала	0,28	0,26	0,25	0,30	0,28	0,63	0,60	0,72

Период окупаемости собственного капитала	2,49	2,57	2,94	2,55	2,49	1,11	1,16	0,97

Норма прибыли	30,9%	33,0%	27,0%	30,4%	30,9%	39,2%	33,7%	36,8%

Наименование позиций	2004	2005	2006		2004	2005	2006

Доходность активов	0,43	0,32	0,41		0,57	0,57	0,66

Доходность капитала	0,64	0,46	0,54		0,83	0,78	0,89

Анализ динамики периода окупаемости собственного капитала, нормы прибыли, доходности активов и капитала показывает, что предприятие можно назвать «быстроокупаемым». Норма прибыли достаточно высока и колеблется в районе 30%, однако, при ставке НДС 10% норма прибыли доходит до 36,8%. Доходность активов и капитала показывает, насколько выгодно используются средства предприятия или, другими словами, какую часть прибыли предприятия получает от использования своих ресурсов.

3.2. Определение налоговой нагрузки промышленного предприятия

Помимо данных Бухгалтерского баланса и Отчета и прибылях и убытках в программу (упоминавшуюся выше) необходимо ввести суммы уплаченных организацией налогов, чтобы она автоматически просчитала показатели налоговой нагрузки. Для определения показателей налоговой нагрузки в исходные данные вносятся суммы налогов за 3 года. Они анализируются программой по структуре и динамике изменения. Данные представлены в Tаблице 18, 19.

Таблица 18 – Анализ структуры и динамики изменения налоговых платежей (НДС 18%)

Наименования позиций	Отчетные даты			Удельный вес, %			Абсолютное изменение		Относительное изменение, %
Наименования позиций	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004-2005	2005-2006	2004-2005	2005-2006
Налог на прибыль	10652765	9900640	12019497	14,02%	11,58%	13,37%	-752125,00	2118857,00	-7,60%	17,63%
Налог на добавленную стоимость (18%)	25592964,48	28300731,75	32035154,85	33,69%	33,10%	35,63%	2707767,26	3734423,11	9,57%	11,66%
Налог на имущество	644845,421	789472,64	999620,424	0,85%	0,92%	1,11%	144627,22	210147,78	18,32%	21,02%
Единый социальный налог	1233974	1374852	1501562	1,62%	1,61%	1,67%	140878,00	126710,00	10,25%	8,44%
Налог на доходы физических лиц	35120255	40133869	40746544	46,23%	46,94%	45,32%	5013614,00	612675,00	12,49%	1,50%
Земельный налог	1254785	1200459	1302548	1,65%	1,40%	1,45%	-54326,00	102089,00	-4,53%	7,84%
Прочие налоги	1464587	3801569	1302558	1,93%	4,45%	1,45%	2336982,00	-2499011,00	61,47%	-191,85%
Сумма всех налогов	75964175,91	85501593,39	89907484,28	100,00%	100,00%	100,00%	9537417,48	4405890,89	11,15%	4,90%
Сумма налогов без НДФЛ	40843920,91	45367724,39	49160940,28

Таблица 19 – Анализ структуры и динамики изменения налоговых платежей (НДС 10%)

Наименования позиций	Отчетные даты			Удельный вес, %			Абсолютное изменение		Относительное изменение, %
Наименования позиций	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004-2005	2005-2006	2004-2005	2005-2006
Налог на прибыль	10652765	9900640	12019497	16,65%	13,70%	15,95%	-752125,00	2118857,00	-7,60%	17,63%
Налог на добавленную стоимость	13619656,15	15086751,24	17483245,9	21,28%	20,87%	23,20%	1467095,09	2396494,66	9,72%	13,71%
Налог на имущество	644845,421	789472,64	999620,424	1,01%	1,09%	1,33%	144627,22	210147,78	18,32%	21,02%
Единый социальный налог	1233974	1374852	1501562	1,93%	1,90%	1,99%	140878,00	126710,00	10,25%	8,44%
Налог на доходы физических лиц	35120255	40133869	40746544	54,88%	55,52%	54,07%	5013614,00	612675,00	12,49%	1,50%
Земельный налог	1254785	1200459	1302548	1,96%	1,66%	1,73%	-54326,00	102089,00	-4,53%	7,84%
Прочие налоги	1464587	3801569	1302558	2,29%	5,26%	1,73%	2336982,00	-2499011,00	61,47%	-191,85%
Сумма всех налогов	63990867,57	72287612,88	75355575,32	100,00%	100,00%	100,00%	8296745,31	3067962,44	11,48%	4,07%
Сумма налогов без НДФЛ	28870612,57	32153743,88	34609031,32

Из таблицы следует, что налог на добавленную стоимость при существующей ставке 18% в 2005 году на 9,57% увеличился, а в 2006 году еще на 11,66%, но его удельный вес в 2006 году во всех уплачиваемых организацией налогах возрос до 35,63% по сравнению с 2004-2005. По ставке налога на добавленную стоимость 10% в 2005 году увеличился на 9,72%, в 2006 году аж на 13,71%, однако его удельный вес во всех уплачиваемых организацией налогах составляет 23,20%, что значительно меньше по-сравнению с удельным весом налога на добавленную стоимость по ставке 18%.

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объему реализации продукции (работ, услуг).

Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;
по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

В целях совершенствования способа расчета налоговой нагрузки мною была представлена другая методика.

Основные принципы предлагаемой методики заключаются в следующем:

в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть сумма начисленных платежей. Это связано с тем, что определение налоговой нагрузки по сумме уплаченных налогов, как правило, уменьшает действительный уровень налоговой нагрузки;
налог на доходы физических лиц не включается в расчет, поскольку организация выступает лишь налоговым агентом при его уплате;
добавленная стоимость продукции определяется как разница выручки и себестоимости.

Значения коэффициентов налоговой нагрузки представлены в Таблице 20.

Индекс суммарной налоговой нагрузки рассчитывается, как отношение всех уплаченных налогов к добавленной стоимости рассчитывается в соответствии с формулой 1.15. Недостаток данного коэффициента проявляется в том, что некоторые налоги, такие как ЕСН включаются в себестоимость продукции и не учитываются при расчете добавленной стоимости, что влечет увеличения налоговой нагрузки.

, (1.15)

где I _н– индекс суммарной налоговой нагрузки;

Налоги– совокупность всех уплаченных организацией налогов;

ДС – добавленная стоимость.

Таблица 20 – Коэффициенты налоговой нагрузки

Наименования позиций	Отчетные даты (НДС 18%)			Абсолютное изменение (НДС 18%)		Отчетные даты (НДС 10%)			Абсолютное изменение (НДС 10%)
Наименования позиций	2004	2005	2006	2004-2005	2005-2006	2004	2005	2006	2004-2005	2005-2006
Индекс суммарной налоговой нагрузки	78,33%	91,42%	83,77%	13,09%	-7,65%	44,01%	64,79%	58,97%	20,78%	-5,82%

Налогоемкость	30,58%	33,97%	36,81%	3,39%	2,84%	19,64%	21,87%	23,54%	2,23%	1,67%

Коэффициент налоговой нагрузки на финансы предприятия	10,05%	9,20%	10,17%	-0,86%	0,98%	7,11%	6,52%	7,16%	-0,59%	0,64%

Коэффициент налоговой нагрузки на собственный капитал	14,80%	13,05%	13,49%	-1,75%	0,44%	10,46%	9,25%	9,50%	-1,21%	0,25%

Коэффициент налогообложения прибыли	20,43%	19,95%	20,48%	-0,48%	0,53%	20,43%	19,95%	20,48%	-0,48%	0,53%

Показатель налогоемкости характеризует сумму всех налоговых платежей предприятия, приходящуюся на единицу объема реализации продукции; рассчитывается делением общей суммы налоговых платежей на объем реализации продукции (в соответствии с формулой 1.16). В отличие от методики Минфина России в общую сумму налоговых платежей не включается НДФЛ. Динамика этого показателя характеризует эффективность налоговой политики предприятия (при неизменной системе налогообложения).

, (1.16)

где Н _е– налогоемкость.

Коэффициент налоговой нагрузки на собственный капитал рассчитывается делением суммы всех налоговых платежей предприятия на среднегодовую сумму собственного капитала предприятия.

Коэффициент налогообложения прибыли рассчитывается как отношения налога на прибыль к валовой прибыли. И характеризует реальную налоговую нагрузку, без учета прочих доходов и расходов.

Анализируя приведенные выше коэффициенты, можно сделать вывод, что предприятие несет соразмерную со своими доходами налоговую нагрузку. Индекс суммарной налоговой нагрузки показывает, что в 2006 году, за счет увеличения добавленной стоимости почти на 15% и снижения прироста налоговых платежей с 11 до 6%, произошло некоторое уменьшение суммарной налоговой нагрузки в 2006 году по ставке налога на добавленную стоимость 18% и 10%, соответственно с 7,65% до 5,82%.

Налогоемкость растет с каждым годом примерно на 4% при ставке НДС 18% и на 2% при ставке НДС 10%, что говорит об увеличении доли налогов на единицу объема реализации продукции. Факторами, влияющими на этот процесс, могут быть как структурные перестройки в целом налоговой системы, так и изменения в хозяйственной деятельности предприятия.

Изменения других коэффициентов в целом не значительны и колеблются в пределах двух процентов. Наблюдается тенденция их снижения в 2005 году и увеличения в 2006 году.

В целом, кроме небольших недостатков в деятельности ОАО «ММК», не наблюдается существенных отклонений в 2006 году, после создания управляющей компании, целью деятельности которой является совершенствование системы управления. Для выявления влияния структурных преобразований необходимо более детально рассмотреть вопросы, непосредственно относящиеся к проблемным в связи с привлечением управляющей компании и оплатой ее услуг.

Следует отметить, что снижение ставке НДС до 10% для ОАО «ММК» выгодно: уменьшиться налогооблагаемая база не только по налогу на добавленную стоимость, но и общей сумме налоговых платежей, снизиться налоговая нагрузка предприятия, финансовое состояние предприятия не ухудшится. Степень вероятности достаточно мала, предприятие будет также продолжать динамично развиваться и выгодно использовать средства предприятия или, другими словами, получать прибыль от использования своих ресурсов.

Но в Минфине обращают внимание на тот факт, что снижение ставки НДС с 18 до 10% повлияет на собираемость налога, деловую активность, инфляцию, а также на масштабы уклонения от обложения. Минфин не желает подвергать рискам устойчивость бюджетной системы, во многом обеспечиваемую именно НДС, а поэтому не торопится соглашаться на снижение его ставки. Немедленное и резкое снижение НДС до 10% позволит не только диверсифицировать экономику (о чем с высоких трибун не говорит только ленивый), но и увеличить собираемость самого этого налога — ведь схемы «лжевозврата» НДС станут нерентабельными.

Как уже было указано ранее, изменение ставки налога на добавленную стоимость соответственно приводит к изменению выручки предприятия от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В целях последующего анализа я сравнила динамику изменения выручки (брутто) ОАО «ММК» за 2005 год и за 2006 год. Так как изменение ставки налога уменьшает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, данный аспект представляется весьма существенным для анализа. Анализ проводился на основе данных бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс – форма №1, отчет о прибылях и убытках - форма №2).

Выручка от реализации характеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг), т.е. является одним из важнейших показателей финансовой деятельности малого предприятия.

На 1 января 2006 г. объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) по ставке НДС 18% в целом составил 29 058 млн .руб. По сравнению с 2005 г. общий объем выручки увеличился на 9,6% и 26 519 млн .руб. соответственно. При ставке НДС 10% объем выручки от реализации продукции в 2005 году составил 16 218 млн .руб., а в 2006 году увеличился на 9,6% и составляет 17 778 млн .руб.

Данные представлены на рисунке.

Рисунок 13 – Динамика объема выручки от реализации продукции 2004-2006 гг., тыс. руб.

Положительная динамика суммарной выручки от реализации продукции прослеживается в течение всего периода. Объем выручки по ставке НДС 10% значительно ниже, чем объем выручки по ставке НДС 18%. Но несмотря на это, наблюдается положительная тенденция роста общего объема выручки предприятия на 9,6%.

3.3 Исчисление и уплата НДС по экспортным операциям ОАО «ММК».

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. При формировании учетной политики выбирается один способ из допустимых законодательством по налогам и сборам, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по осуществляемым видам деятельности.

Учетная политика ОАО «ММК» закрепляется специальным организационно-распорядительным документом.

В разделе «Налог на добавленную стоимость» закреплено:

1. В силу пункта 2 статьи 146, пункта 4 статьи 149, статьи 166 Налогового Кодекса Российской Федерации при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставкам 0%, 18%, (10%), операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса Российской Федерации) и операций, не признаваемых объектом налогообложения, ведется раздельный учет таких операций.

На основании пункта 2 статьи 153 Налогового Кодекса Российской Федерации, определяющей налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах подпункт 2 пункт 1 статьи 162 Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающей особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), поскольку они связаны не с прекращением должником встречного обязательства уплатить за поставленные (реализованные) ему товары (выполненные работы, оказанные услуги), а с уплатой неустойки, определенной законом или договором в целях обеспечения исполнения основного обязательства.

2. В связи с реализацией товаров на экспорт, операции по реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0%, и товаров на внутреннем рынке, подлежащих налогообложению по иным ставкам, установленным законодательством, распределение затрат, связанных с производством и реализацией таких товаров, осуществляется пропорционально объему отгруженных товаров на внутренний рынок и экспорт в общем объеме отгруженных товаров в отчетном периоде.

3. В связи с приобретением на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации:

- частично – для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению по налоговым ставкам 18% (10%);

- частично – для осуществления операций по реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%;

- частично – для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно статье 149 Налогового Кодекса Российской Федерации;

- частично – для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового Кодекса Российской Федерации,

в силу пункта 10 статьи 165 Налогового Кодекса Российской Федерации и пункта 4 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные ОАО «ММК» при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные ОАО «ММК» при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса Российской Федерации либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно пункту 2 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации в той пропорции, в которой они используются для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению, операций, освобождаемых от налогообложения, либо операций, не признаваемых объектом налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости (себестоимости) отгруженных товаров, стоимости выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, операции по реализации (передаче) которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 18% (10%), подлежат налогообложению по налоговой ставке 0%, освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения в общей стоимости (себестоимости) отгруженных товаров, стоимости выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав за налоговый период. Показатель себестоимости отгруженных товаров применяется только в случае установления хотя бы в одном договоре (контракте) момента перехода права собственности на товары не на момент, а после сдачи товаров первому перевозчику, поскольку в этом случае на момент отгрузки формируется показатель себестоимости товаров с учетом затрат на перевозку, а не стоимости товаров. При этом показатель стоимости (себестоимости) отгруженных товаров, стоимости выполненных работ, оказанных услуг применяется согласно регистрам бухгалтерского учета.

При определении пропорции в числитель и знаменатель дроби не включаются сведения о стоимости (себестоимости) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых не приобретались товары (работы, услуги), имущественные права, за которые предъявлялся (подлежал уплате) НДС.

Указанная пропорция не применяется к суммам НДС, предъявленным ОАО «ММК» подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, к суммам НДС, предъявленным ОАО «ММК» по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, к суммам НДС, предъявленным продавцами ОАО «ММК» при приобретении либо уплаченным при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, и к суммам НДС, предъявленным ОАО «ММК» при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, т.к. расходы на капитальное строительство, строительно-монтажные работы, приобретение оборудования к установке и объектов незавершенного капитального строительства на момент вычета сумм налога по ним в соответствии с пунктом 6 статьи 171, пункту 5, абзацами первым, вторым, третьим пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации не связаны с иными хозяйственными операциями и соответственно не используются для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%; 18%; (10%), операций, освобождаемых от налогообложения, либо операций, не признаваемых объектом налогообложения.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт по налоговой ставке 0% производятся при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса Российской Федерации.

4. Формы учетных документов при осуществлении налоговых вычетов и исчислении НДС по операциям реализации товаров на экспорт и порядок оформления, учета и сбора документов, подтверждающих экспортный оборот, регламентируются на ОАО «ММК» соответствующими инструкциями, утвержденными распоряжениями вице-президента ООО «Управляющая компания ММК» по финансам и экономике.

5. Согласно главе 21 Налогового Кодекса Российской Федерации ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, и в соответствии с утвержденным распоряжением от 24.08.2006 № Ф-40.

6. Не подлежат восстановлению и уплате в бюджет суммы налога, ранее правомерно предъявленные к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях, включая:

- утраченные в результате наступления страхового случая;

- отпущенные для ликвидации последствий наступления страхового случая;

- выбывшие в связи с недостачей (хищением), порчей (повреждением);

- списанные в связи с моральным или физическим износом.

Используя данные из Таблицы 2 в Главе 2, рассчитаем суммы НДС по четырем видам продукции за 2004-2006 гг., подлежащие возмещению по экспортным операциям. Данные представлены в Таблице 21.

Таблица 21 – Расчет сумм НДС к возмещению по экспортным операциям, тыс. руб.

Наименование позиций

Отчетные даты, НДС 18%

Абс. изменение

Относ. изменение, %

Отчетные даты, НДС 18%

Абс. изменение

Относ. изменение, %

2004

2005

2006

2004-2005

2005-2006

2004-2005

2005-2006

2004

2005

2006

2004-2005

2005-2006

2004-2005

2005-2006

Реализация продукции на экспорт,

- слябы и заготовки, тыс. тонн

- сортовой прокат, тыс. тонн

- лист г/к, тыс. тонн

- лист х/к, тыс.тонн

500

221

3081

710

420

208

3323

870

400

292

3325

910

-80

-13

242

160

-20

-16

-5,9

7,9

22,5

-4,8

40,4

0,1

4,6

500

221

3081

710

420

208

3323

870

400

292

3325

910

-80

-13

242

160

-20

-16

-5,9

7,9

22,5

-4,8

40,4

0,1

4,6

Реализация продукции на экспорт,

- слябы и заготовки, тыс. руб.

- сортовой прокат, тыс. руб.

- лист г/к, тыс. руб.

- лист х/к, тыс. руб.

5790

2482

25421

6515

10189

4128

45462

15503

12092

7301

65918

19961

4399

1646

20041

8988

1903

3173

20456

4458

66,3

78,8

138

18,7

76,9

28,8

5790

2482

25421

6515

10189

4128

45462

15503

12092

7301

65918

19961

4399

1646

20041

8988

1903

3173

20456

4458

66,3

78,8

138

18,7

76,9

28,8

Ставка НДС по экспортным операциям, %

НДС по приобретенным ценностям,

- слябы и заготовки, тыс. руб.

- сортовой прокат, тыс. руб.

- лист г/к, тыс. руб.

- лист х/к, тыс. руб.

1042

447

4576

1173

1834

743

8183

2791

2177

1314

11865

3593

792

296

3607

1618

343

571

3682

802

66,2

78,8

137,9

18,7

76,9

28,7

579

248

2542

651

1019

413

4546

1550

1209

730

6592

1996

440

165

2004

899

190

317

2046

446

66,5

78,8

138,1

18,6

76,8

28,8

Окончание Таблицы 21

Сумма НДС к вычету,

- слябы и заготовки, тыс. руб.

- сортовой прокат, тыс. руб.

- лист г/к, тыс. руб.

- лист х/к, тыс. руб.

1042

447

4576

1173

1834

743

8183

2791

2177

1314

11865

3593

792

296

3607

1618

343

571

3682

802

66,2

78,8

137,9

18,7

76,9

28,7

579

248

2542

651

1019

413

4546

1550

1209

730

6592

1996

440

165

2004

899

190

317

2046

446

66,5

78,8

138,1

18,6

76,8

28,8

Сумма НДС к возмещению по четырем видам продукции, тыс. руб.

7238

13551

18949

6313

5398

87,2

39,8

4020

7528

10527

3508

2999

87,3

39,8

В результате приведенных исчислений можно сделать следующие выводы:

Положительное влияние для ОАО «ММК», то есть в сторону уменьшения налога на добавленную стоимость, сыграло уменьшение ставки НДС с 18% до 10% на 8422 млн. руб. или 44,4%.
Еще одна положительная тенденция снижения ставки НДС заключается в том, что снижается сумма налоговой базы по НДС, вследствие чего уменьшается задолженность предприятия перед бюджетом в будущем.
Также присутствует и отрицательный эффект, при понижении ставки НДС до 10%, уменьшается сумма НДС к возмещению из бюджета для экспортных операций.
Вследствие уменьшения ставки НДС объем выручки также уменьшается. В 2006 году при ставке НДС 18% он составляет 29 058 млн. руб., то по ставке НДС 10% объем выручки снизится на 38,8% и будет соответственно равен 17 778%.

В хозяйственной деятельности одним из направлений повышения эффективности производства является улучшение использования оборотных средств, т.е. увеличение объема реализованной продукции при неизменной стоимости оборотных средств, либо сокращение величины оборотных средств при неизменном объеме реализованной продукции. Длительность одного оборота уменьшается за счет сокращения производственных запасов, производственного цикла и времени доставки готовой продукции. Нормы производственных запасов сокращаются путем регулирования норм расхода сырья и материалов, замены дефицитного сырья на более дешевое, использования отходов производства, повышения качества используемого материала, увеличения скорости доставки материала, применения тары многократного пользования, унификации деталей и узлов. В результате проведения организационно-технических мероприятий сокращается среднесуточный расход материальных ценностей и интервал между поставками и, следовательно, потребность в оборотных средствах. Сокращение времени доставки готовой продукции является одним из направлений улучшения использования оборотных средств в сфере обращения.

Чем больше скорость обращения оборотных средств, тем меньше потребность в них и тем лучше они используются.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств также можно достичь с помощью предоплаты за отгружаемую продукцию, или иными словами, предоставлять покупателям и заказчикам авансовую систему расчетов.

Выводы по Главе 3:

В данной дипломной работе мною на базе программы MS Excell разработана модель автоматизированного финансового анализа предприятия. Она носит универсальный характер и может применяться для оценки коммерческой деятельности любого типа предприятия как промышленного, так и торгового. Единственным условием применения данной модели является наличие у анализируемого предприятия самостоятельного баланса и как следствие отчета о прибылях и убытках, так как на основе именно этих форм бухгалтерской отчетности производится автоматизированное вычисление необходимых расчетных данных для финансового анализа.
Универсальный характер разработанной модели предполагает не только агрегирование бухгалтерского баланса, оценку финансовой устойчивости, расчет платежеспособности и рентабельности анализируемого предприятия, но также оценку вероятности его банкротства (если анализ в автоматизированной модели будет проводиться для предприятия с кризисной финансовой устойчивостью).
Модель состоит из нескольких расчетных блоков, в частности, таких как агрегированный баланс, блоки расчетов показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности, анализ вероятности банкротства, блок расчетов показателей налоговой нагрузки. Применение всех блоков не является обязательным условием для финансовой оценки. В зависимости от финансовой устойчивости анализируемого предприятия, способов финансирования и результатов коммерческой деятельности некоторые из блоков могут не рассматриваться.
Еще одним неоспоримым достоинством разработанной модели является то, что на основе описанных выше данных в ней осуществляется автоматическое построение диаграмм характеризующих структуру активов и пассивов предприятия, динамику показателей ликвидности.
Данная модель при усовершенствовании технологией программирования могла бы при внедрении на предприятии ускорить работу персонала по обработке данных и подсчету коэффициентов для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволит рационально распределить рабочее время и разместить кадры.
В результате автоматических расчетов было выявлено, что ОАО «ММК» имеет избыток собственных оборотных средств, и оборотный капитал организации оборачивается медленно. Собственные оборотные средства организации не мобильны и используются не рационально. ОАО «ММК» полностью обеспечено источниками финансирования. Однако эти источники формируются главным образом за счет собственных средств. Заемные средства используются недостаточно, что может говорить о нерациональности размещения пассивов организации. Степень вероятности банкротства рассчитывается применительно к данным 2006 года, и она очень мала. ОАО «ММК» развивается достаточно динамично, не имеет больших промежутков времени между выплатами как самому предприятию, так и предприятием своим кредиторам. Собственные средства организации достаточно быстро возвращаются, и оборачиваемость собственного капитала показывает, что вложенные средства достаточно быстро окупаются. Предприятие можно назвать «быстроокупаемым». Норма прибыли достаточно высока и колеблется в районе 30%, однако, при ставке НДС 10% норма прибыли доходит до 36,8%.. ОАО «ММК» несет соразмерную со своими доходами налоговую нагрузку.
Предприятие несет соразмерную со своими доходами налоговую нагрузку. Индекс суммарной налоговой нагрузки показывает, что в 2006 году, за счет увеличения добавленной стоимости почти на 15% и снижения прироста налоговых платежей с 11 до 6%, произошло некоторое уменьшение суммарной налоговой нагрузки в 2006 году по ставке налога на добавленную стоимость 18% и 10%, соответственно с 7,65% до 5,82%.

Следует отметить, что снижение ставке НДС до 10% для ОАО «ММК» выгодно: уменьшиться налогооблагаемая база не только по налогу на добавленную стоимость, но и общей сумме налоговых платежей, снизиться налоговая нагрузка предприятия, финансовое состояние предприятия не ухудшится. Степень вероятности достаточно мала, предприятие будет также продолжать динамично развиваться и выгодно использовать средства предприятия или, другими словами, получать прибыль от использования своих ресурсов.
Но в Минфине обращают внимание на тот факт, что снижение ставки НДС с 18 до 10% повлияет на собираемость налога, деловую активность, инфляцию, а также на масштабы уклонения от обложения. Минфин не желает подвергать рискам устойчивость бюджетной системы, во многом обеспечиваемую именно НДС, а поэтому не торопится соглашаться на снижение его ставки. Немедленное и резкое снижение НДС до 10% позволит не только диверсифицировать экономику (о чем с высоких трибун не говорит только ленивый), но и увеличить собираемость самого этого налога — ведь схемы «лжевозврата» НДС станут нерентабельными. Как уже было указано ранее, изменение ставки налога на добавленную стоимость соответственно приводит к изменению выручки предприятия от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания является добавленная стоимость, которая создается на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Для многих стран, в том числе и для России, рост экспорта – важная составляющая процесса увеличения темпов экономического роста и индустриализации.

Поступление от экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленного предприятия. Расширение экспорта позволяет более эффективно использовать имеющиеся ресурсы, что положительно сказывается на росте доходов.

Организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации – экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

В результате рассмотрения и анализа действующего законодательства по вопросам исчисления и взимания НДС и Российской Федерации можно сделать следующие выводы:

1. Порядок исчисления и уплаты НДС определен Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть вторая, глава 21) и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налоговым Кодексом Российской Федерации.

2. Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД); упрощенную систему налогообложения.

3. Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

4. Специфика рассмотренного налога заключается в том, что НДС, начисляемый с операций по экспорту имеет ставку 0 процентов. При экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза, принимаются к вычету.

Право на применение налоговой ставки 0 процентов и вычета возникает только в том случае, если экспортер предоставил перечень обязательных для подтверждения экспортных операций документов. Документы должны быть предоставлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Также обязательна к предоставлению в налоговые органы декларация.

5. Налогоплательщик должен предусмотреть в учетной политике раздельный учет сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), используемых при производстве экспортной продукции.

6. Возмещение производится не позднее чем через три месяца, после предоставления всех необходимых документов путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо путем отказа (частично или полностью) в возмещении.

Для наиболее полного изучения особенностей НДС при экспортных операциях, в работе была проанализирована производственно-торговая деятельность промышленного предприятия ОАО «ММК» за период с 2004 – 2006 года включительно. В результате выявлены следующие особенности:

1. ОАО «ММК» хорошо известен в России и за рубежом и как высокотехнологичное предприятие, и как надежный партнер. В настоящее время ОАО «ММК» поставляет продукцию как на внутренний рынок Российской Федерации, так и на экспорт. ОАО «ММК» является производителем металлопродукции: слябы и заготовки, сортовой прокат, лист горячекатаный, лист холоднокатаный и прочее.

С каждым годом ОАО «ММК» увеличивает объемы продукции, реализуемой на внешний рынок. Благодаря выгодному географическому положению в центре России, на границе Европы и Азии, предприятие может отгружать продукцию как через порты Черного, Балтийского морей, так и через порты Дальнего Востока. Доля экспортных операций ОАО «ММК» с каждым годом увеличивается. В 2004 году она составляла 50,6 % от всего объема реализованной продукции, в 2005 и в 2006 годах 54,9 % и 56,8 % соответственно.

2. Объемы реализации продукции ОАО «ММК» в 2005 году увеличились на 72,6 % и составили 137 133 млн. руб. Из них внутренний рынок составил 61 850 млн. руб. и экспорт 75 283 млн. руб. В 2006 году реализация продукции составила 185 198 млн. руб., возросла на 35 %. Из них на внутренний рынок составил 79 925 млн. руб. и 105 273 млн. руб. составил экспорт.

3. Данные анализа направлений экспорта показывают, что среди стран Дальнего Зарубежья лидером по закупкам листа слябов и заготовок являются страны Ближнего Востока, объем закупок в 2006 году составил 5 200 млн. руб., а в странах Ближнего Зарубежья – Казахстан, где объем закупок в 2006 году составил 3 295 млн. руб.

Экспорт сортового проката в 2006 году среди стран Ближнего Зарубежья лидером является Беларусь с объемом 3 151 млн. руб. По закупкам сортового проката в странах Дальнего зарубежья первое место занимают страны Ближнего Востока с объемом равным 3 151 млн. руб. Нужно отметить, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом, резко увеличился объем реализации сортового проката в страны Западной Европы и Скандинавии на 1 447 млн. руб. и составил 1 600 млн. руб.

Экспорт листа горячекатаного в 2006 году имел самый устойчивый рост, по странам Ближнего Зарубежья, где лидером остается Казахстан с объемом 4 976 млн. руб. По закупкам листа горячекатаного в странах Дальнего Зарубежья первое место страны Ближнего Востока с объемом равным 28 350 млн. руб.

В странах Ближнего Зарубежья главным покупателем листа холоднокатаного стал Казахстан. Объем реализации в Казахстан составил 6 624 млн. руб. В странах Дальнего Зарубежья лидером по закупкам листа холоднокатаного в 2006 году являются страны Ближнего Востока. Экспорт увеличился на 2 982 млн. руб. и составил 8 577 млн. руб. В 2006 году среди стран Дальнего Зарубежья самый значительный рост объемов закупок листа холоднокатаного на 2 552 млн. руб. имели страны Западной Европы и Скандинавии.

Итого по Дальнему Зарубежью слябов и заготовок в 2006 году было экспортировано 11 608 млн. руб., сортового проката на 7 001 млн. руб., листа горячекатаного на 63 301 млн. руб., а листа холоднокатаного на 19 150 млн. руб., что составляет 73,4 % от общего объема экспортируемых товаров.

Итого по Ближнему Зарубежью в 2006 году слябов и заготовок экспортировано на 5 200 млн. руб., сортового проката на 6 626 млн. руб., листа горячекатаного 10 845 млн. руб., листа холоднокатаного на 13 928 млн. руб., что составляет 26,6 % от общего объема экспортируемых товаров. Таким образом, в 2004 – 2006 годах предприятие ОАО «ММК» реализовало на внешнем рынке слябы и заготовки, сортовой прокат, лист горячекатаный и лист холоднокатаный, причем лидером по закупкам продукции ОАО «ММК» Дальнее Зарубежье.

Положительным моментом для ОАО «ММК» является то, что с каждым годом увеличивается экспорт металлопродукции: слябы и заготовки, сортовой прокат, лист горячекатаный и лист холоднокатаный.

4. Анализ экспортных операций ОАО «ММК» показал, что по экспортным операциям прослеживается динамика увеличения: в 2004 году сумма экспортных поставок составила 40 208 млн. руб., в 2005 году сумма экспортных поставок составила 75 282 млн. руб., а уже в 2006 году 105 272 млн. руб.

После документарного подтверждения факта совершения экспортных операций по решению налогового органа были возмещены из бюджета суммы НДС в 2004 году 7 237,4 млн. руб., в 2005 году 13 550,8 млн. руб., в 2006 году 18 949 млн. руб.

Увеличение возмещений НДС связано со стабильностью отгрузки на экспорт по заключенным долгосрочным контрактам с постоянными иностранными покупателями. А также на увеличение вычетов повлияло увеличение затрат на производство и реализацию продукции, рост цен на сырье, электроэнергию, нефтепродукты, используемые в процессе производства и реализации экспортируемой продукции.

5. С целью оценки налоговой нагрузки ОАО «ММК» по экспортным операциям проведена методика расчета налогового бремени М.И. Литвина, которая позволяет увидеть долю налогов в выручке, а также учитывает количество налоговых платежей и их структуру. Расчет налоговой нагрузки произведен, учитывая два варианта:

- предприятие производит и реализует продукцию для внутреннего и внешнего рынков;

- предприятие производит продукцию только для реализации внутри страны.

Предприятие ОАО «ММК» с 2004 по 20065 года наращивало объемы производства и вследствие этого увеличивалась доля налогов, уплачиваемая в бюджет. В том случае, когда предприятие реализовало продукцию на экспорт, доля налогов в выручке составила 18,5 %, в том числе НДС 9,4 %.

Из этого следует, что действующее законодательство Российской Федерации имеет своей целью поддерживать, развивать и расширять экспорт, путем установления нулевой ставки НДС для экспортных операций и при этом налогоплательщик имеет право на вычет НДС по приобретенным ресурсам, использованным для производства товаров на экспорт.

3. Анализ экспортных операций показал, что в 2004 году сумма экспортных поставок составила 40 208 млн. руб., в 2005 году сумма экспортных поставок составила 75 282 млн. руб., а уже в 2006 году 105 272 млн. руб. После документального подтверждения совершения экспортных операций по решению налогового органа были возмещены из бюджета суммы НДС в 2004 году 7 237,4 млн. руб., в 2005 году 13 550,8 млн. руб., в 2006 году 18 949 млн. руб. Увеличение возмещений НДС связано со стабильностью отгрузки на экспорт по заключенным долгосрочным контрактам с постоянными иностранными покупателями. А также повлияло увеличение затрат на производство и реализацию продукции, цен на сырье, электроэнергию, нефтепродукты, используемые в процессе производства и реализации экспортируемой продукции.

4. Система управленческого учета по местам возникновения затрат в обществах производственного объединения ОАО «ММК» внедрена с целью увеличения прибыльности бизнеса за счет существенного повышения эффективности управления издержками предприятия. Управленческий учет затрат по местам возникновения затрат включает в себя – операции планирования, учета и анализа издержек в разрезе мест их возникновения, калькулирования себестоимости производимой продукции, а также контроля за процессом их формирования. Результатом от внедрения системы управления затратами должно стать повышение эффективности использования ресурсов, деятельности отдельных структурных подразделений и их менеджеров, формирование оптимальной ассортиментной и ценовой политики обособленных подразделений, оптимизация процессов производства и реализации продукции и услуг. На основе реализации перечисленных выше механизмов планируется достичь поставленных целей создания управляющей компании на ОАО «ММК».

Экономического анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что ОАО «ММК» является достаточно ликвидным, платежеспособным, динамично развивающимся, сверхрентабельным предприятием. Любой банк при оценке кредитоспособности ОАО «ММК» в качестве заемщика счел бы его подходящим клиентом. Однако избыток собственных средств организации при рациональном его размещении мог бы приносить больший доход.

5. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ММК», показал, что при сравнении ставок НДС 18% и 10% выгоднее для предприятия будет, если ставку НДС 10% утвердят. При ставке НДС 10% происходит значительное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, в следствии чего сокращается кредиторская задолженность по налогам и сборам до 75,3%. Но при ставке НДС 10% предприятие менее способно расплачиваться по текущим обязательствам за счет своих активов по сравнению с тем, если они используют ставку НДС 18%. Однако коэффициент абсолютной ликвидности при ставке НДС 10% значительно выше по сравнению с коэффициентом при ставке НДС 18%, что характеризует способность предприятия погашать текущие обязательства за счет наиболее ликвидной части активов - за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Как показывают коэффициент финансовой независимости и коэффициент автономии, предприятие в целом финансово независимо от кредитных ресурсов, которые составляют лишь около 30% его средств. Собственный капитал в 3 раза к 2006 году стал превышать заемный. Финансовая устойчивость увеличилась до 92%. Это очень высокое значение данного показателя. Если говорить об оценке кредитоспособности ОАО «ММК» как заемщика банком, то можно смело назвать ОАО «ММК» «идеальным» клиентом. Оборачиваемость собственного капитала остается на относительно стабильном и оптимальном уровне как при ставке НДС 18%, так и при ставке НДС 10%. Показатели рентабельности основной деятельности и показетели рентабельности продаж неизменны. Однако, следует заметить, что при ставке НДС 10% по сранению с показателями при ставке НДС 18% значительно увеличились показатели рентабельности собственного капитала, в 2006 году в 2 раза. В целом рентабельность деятельности предприятия остается на уровне сверх рентабельности по ряду показателей.

В данной дипломной работе мною на базе программы MS Excell разработана модель автоматизированного финансового анализа предприятия. Она носит универсальный характер и может применяться для оценки коммерческой деятельности любого типа предприятия как промышленного, так и торгового. Единственным условием применения данной модели является наличие у анализируемого предприятия самостоятельного баланса и как следствие отчета о прибылях и убытках, так как на основе именно этих форм бухгалтерской отчетности производится автоматизированное вычисление необходимых расчетных данных для финансового анализа.
Универсальный характер разработанной модели предполагает не только агрегирование бухгалтерского баланса, оценку финансовой устойчивости, расчет платежеспособности и рентабельности анализируемого предприятия, но также оценку вероятности его банкротства (если анализ в автоматизированной модели будет проводиться для предприятия с кризисной финансовой устойчивостью).
Модель состоит из нескольких расчетных блоков, в частности, таких как агрегированный баланс, блоки расчетов показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности, анализ вероятности банкротства, блок расчетов показателей налоговой нагрузки. Применение всех блоков не является обязательным условием для финансовой оценки. В зависимости от финансовой устойчивости анализируемого предприятия, способов финансирования и результатов коммерческой деятельности некоторые из блоков могут не рассматриваться.
Еще одним неоспоримым достоинством разработанной модели является то, что на основе описанных выше данных в ней осуществляется автоматическое построение диаграмм характеризующих структуру активов и пассивов предприятия, динамику показателей ликвидности.
Данная модель при усовершенствовании технологией программирования могла бы при внедрении на предприятии ускорить работу персонала по обработке данных и подсчету коэффициентов для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволит рационально распределить рабочее время и разместить кадры.
В результате автоматических расчетов было выявлено, что ОАО «ММК» имеет избыток собственных оборотных средств, и оборотный капитал организации оборачивается медленно. Собственные оборотные средства организации не мобильны и используются не рационально. ОАО «ММК» полностью обеспечено источниками финансирования. Однако эти источники формируются главным образом за счет собственных средств. Заемные средства используются недостаточно, что может говорить о нерациональности размещения пассивов организации. Степень вероятности банкротства рассчитывается применительно к данным 2006 года, и она очень мала. ОАО «ММК» развивается достаточно динамично, не имеет больших промежутков времени между выплатами как самому предприятию, так и предприятием своим кредиторам. Собственные средства организации достаточно быстро возвращаются, и оборачиваемость собственного капитала показывает, что вложенные средства достаточно быстро окупаются. Предприятие можно назвать «быстроокупаемым». Норма прибыли достаточно высока и колеблется в районе 30%, однако, при ставке НДС 10% норма прибыли доходит до 36,8%.. ОАО «ММК» несет соразмерную со своими доходами налоговую нагрузку.
Предприятие несет соразмерную со своими доходами налоговую нагрузку. Индекс суммарной налоговой нагрузки показывает, что в 2006 году, за счет увеличения добавленной стоимости почти на 15% и снижения прироста налоговых платежей с 11 до 6%, произошло некоторое уменьшение суммарной налоговой нагрузки в 2006 году по ставке налога на добавленную стоимость 18% и 10%, соответственно с 7,65% до 5,82%.

Следует отметить, что снижение ставке НДС до 10% для ОАО «ММК» выгодно: уменьшиться налогооблагаемая база не только по налогу на добавленную стоимость, но и общей сумме налоговых платежей, снизиться налоговая нагрузка предприятия, финансовое состояние предприятия не ухудшится. Степень вероятности достаточно мала, предприятие будет также продолжать динамично развиваться и выгодно использовать средства предприятия или, другими словами, получать прибыль от использования своих ресурсов.
Но в Минфине обращают внимание на тот факт, что снижение ставки НДС с 18 до 10% повлияет на собираемость налога, деловую активность, инфляцию, а также на масштабы уклонения от обложения. Минфин не желает подвергать рискам устойчивость бюджетной системы, во многом обеспечиваемую именно НДС, а поэтому не торопится соглашаться на снижение его ставки. Немедленное и резкое снижение НДС до 10% позволит не только диверсифицировать экономику (о чем с высоких трибун не говорит только ленивый), но и увеличить собираемость самого этого налога — ведь схемы «лжевозврата» НДС станут нерентабельными. Как уже было указано ранее, изменение ставки налога на добавленную стоимость соответственно приводит к изменению выручки предприятия от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый Кодекс Российской Федерации – часть первая от 31 мюля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ).
Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта 2002 г.).
Таможенный Кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1 (по состоянию на 12.05.2005 г.).
Федеральный Закон от 22.07.2005 г. N 118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и признания утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Федеральный Закон от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
Федеральный Закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» статья 2 пункт 28.
Федеральный Закон от 28.02.2006 г. N 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального Закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Приказ Минфина России от 07.11.2006 г. N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС».
Письмо ФНС России от 07.03.2006 г. N ММ-6-03/6233@ «О порядке налогообложения и документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС».
Письмо ФНС от 21 марта 2006 г. N ШТ-6-03/297@ разъяснения за IV квартал 2005 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Письмо Минфина Российской Федерации от 22.02.2006 года N 03-04-15/40 «По вопросу документального подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов после 1 января 2006 года».
Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденная Приказом ГТК от 07.02.2001 г. N 131.
Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. 7-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Книжный мир, 2007. – 1176 с.
Комментарий к изменениям, внесенным в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации / Ю.М. Лермонтов. – Москва: ГроссМедиа, 2007. – 208 с. – (Налоговый Практикум).
Библиотека журнала Российский Бухгалтер «Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов» / Ю.А. Лукаш. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 432 с.
Богуславский М.М. Международное частное право: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Международные отношения, 1997. – 416 с.
Вотчель Л.М. налоги и налогообложение: Учебное пособие по дисциплине «налоги и налогообложение» - Магнитогорск.: МаГУ. 2005. – 180 с.
НДС – 2006 / Т.Г. Казакова. – Новосибирск: Мысль, 2006. – 155 с. – (серия «Налоги года»).
22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. – 2-е изд., доп. – М.: «Ось89», 2007. – 416 с.
План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. – М.: ИД «Аргумент», 2007. – 112 с.
Практическое руководство «Как читать баланс?» / Д.В. Кислов. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 416 с.
Налоговый практикум «1000 и один спор, выигранный у налоговых органов» / под ред. Г.Ю. Касьяновой (3-е изд., перераб. и доп.). – М.: ИД «Аргумент», 2007. – 292 с.
Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Верби, Изд-во Проспект, 2007. – 520 с.
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие / под. ред. Савицкой Г.В. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 281 с.
Экономика предприятия: учебное пособие / под ред. А.С. Пелиха. – М.: Эксмо, 2006. – 464 с.
Экономический анализ эффективности промышленного предприятия: Учеб. Пособие. – Магнитогорск: МГТУ, 2005. – 208 с.
Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / под ред. д-ра эконом. наук проф. А.С. Булатова. – М.: Юристъ, 2002. – 896 с.
Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, 2006. – 634 с. – Серия «учебник для вузов».
Налоги: Учебник / под ред. проф. Д.Г. Черника. – М.: Юнити-Дана, 2001.
Налоги и налогообложение: Учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб: Питер, 2005.
Анашкин И.А. Комментарий к методическим рекомендациям по применению главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации «НДС». – «Нормативные акты для бухгалтера» № 19 от 10 октября 2006 г.
Андреева М.В. Возмещение НДС при проведении экспортных операций. Доказательства экспорта. «Ваш налоговый адвокат». N 4. IV квартал 2006г.
Бурцева А.М. Как добиться возмещения НДС организации-экспортеру. – Журнал «Главбух» № 16 декабрь 2005 г.
Диков А.О. Комментарий к изменениям в Методические рекомендации по исчислению НДС. – «Главбух» № 19 август 2006 г.
Коротчаева Н.М. Подтверждение права на применение нулевой ставки по НДС «Бухгалтерский учет», N 7, апрель 2006 г.
Кашин В.А. Налоги и их роль в регулировании внешнеэкономических связей России. //Финансы, 2005 г. / № 11
Мельников А.Ю Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части второй. – М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002 г.
Мельников Ю.В. Новое в исчислении налогов, - «Главбух» № 11 июнь 2002 г.
Никонова А. НДС во внешнеэкономической деятельности. //Налоги, 2006, № 2.
Никонов А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям. «Бухгалтерский учет», N 4, февраль 2006 г.
Парамонова Г.П., Потапова Н.С. Оценка налоговой нагрузки промышленного предприятия. //Всероссийский экономический журнал № 12 2006 г.
Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию. //Налоговый вестник № 6, 2004 г., № 3 2007 г.
Стрельникова О.В, Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета. //Бухгалтерский учет, 2006 г. / № 8.
Смирновой Л.Б. Учет НДС, подлежащего в бюджет. //Бухгалтерский учет, 2007 г. / № 1.
Устьянцева Е.А. Оптимизация НДС. //Экономист, 2007 г. / № 1.
http://www.buhgalteria.ru
http://www.garant.ru
http://www.jurisconsult.ru
http://www.nalog.ru
http://www.tamognia.ru

Приложение А

(обязательное)

Общая схема порядка исчисления НДС

Налогоплательщик

Объект

Налоговая база

Ставка

Сумма НДС по оборотам реализации

Налоговые вычеты

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сроки уплаты

Приложение Б

(обязательное)

Перечень работ (услуг) для определения места реализации

К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта; покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации; оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; оказании консультационных, юридических бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации; предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя; сдаче в аренду движимого имущества, за исключение наземных автотранспортных средств; оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказании услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средств по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории Российской Федерации. При этом, транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом; услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются)организациями или индивидуальными предпринимателями, местом

Продолжение приложения Б

осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации; деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных в выше описанных случаях).

Приложение В

(обязательное)

Операции освобожденные от налогообложения

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

- абзацы второй - третий исключены. - Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ;

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

Продолжение приложения В

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

- абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

Продолжение приложения В

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств);

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

Продолжение приложения В

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

- работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

- работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

Продолжение приложения В

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ)

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае, если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

- удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги).

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

Продолжение приложения В

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Продолжение приложения В

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

(пп. 23 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

(пп. 24 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 03.11.2006 N 176-ФЗ)

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

Продолжение приложения В

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай Продолжение приложения В

смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

(абзац введен Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ)

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

(пп. 3.1 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

8.1) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

(пп. 8.1 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

Продолжение приложения В

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в подпункт 9 пункта 3 статьи 149 внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. См. текст подпункта 9 с учетом указанных изменений.

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);

(пп. 9 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по

Продолжение приложения В

предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

15) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

(пп. 15 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

15.1) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

17) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

21) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

(пп. 22 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ)

23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

(пп. 23 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ)

24) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

Продолжение приложения В

(пп. 24 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

(пп. 25 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

8. При изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения),

Окончание приложения В

который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

(п. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Приложение Г

(обязательное)

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, работ, услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг соответствующую сумму налога

Сумма налога исчисляется по каждому виду товаров, работ, услуг

При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам (тарифам) сумма налога включается в указанные цены (тарифы). На ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется

Выставление счета – фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг

При освобождении от налогообложения НДС на расчетных документах делается соответствующая надпись «Без налога (НДС)»

Во всех расчетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой

При реализации за наличный расчет продавец должен выдать покупателю чек или иной документ установленной формы

Приложение Д

(обязательное)

Документы предоставляемые для подтверждения совершения экспортных операций

При реализации товаров для таможенного подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 18.07.2005 N 90-ФЗ)

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за

Продолжение приложения Д

указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

- таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

Продолжение приложения Д

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

- копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога;

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих

Продолжение приложения Д

вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

5) в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

(пп. 5 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ; в ред. Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

Приложение Е

(обязательное)

Приложение Ж

(обязательное)

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 88

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
14.11.201975.91 Mб6Диплом Киушкина.doc
#
21.09.201993.55 Кб4ДИПЛОМ РЕЦЕНЗИЯ.docx
#
22.08.2019157.71 Кб2Диплом со спмском литературы.docx
#
02.09.201924.98 Mб5Диплом Трутневой Ольги.doc
#
11.02.2015327.17 Кб28диплом часть экономическая.doc
#
09.11.20193.39 Mб15ДИПЛОМ Шариповой С.М. (ФГН-03-2).doc
#
28.05.2015133.18 Кб16диплом.docx
#
25.03.2016204.91 Кб195Диплом.docx
#
25.03.20165.59 Mб46Дипломка Вели.docx
#
25.03.201697.23 Кб87Дипломна работа Абдисова Риана.docx
#
25.03.201644.92 Кб134дипломная работа 17 страниц начало.docx