Тема 3. Учет финансовых вложений

Цель занятий:

рассмотреть порядок учета поступления финансовых вложений и формирования первоначальной их стоимости; изучить особенности учета выбытия финансовых вложений; получить представление о порядке переоценки финансовых вложений и отражения в учете ее результатов.

В течении лекционных занятий:

1. рассматриваются теоретические вопросы нормативного регулирования учета финансовых вложений, документального оформления операций с финансовыми вложениями, синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

2. проводится разбор ситуационных заданий, как иллюстрация теоретического материала (ситуация 80-85).

Лекционные ситуационные задания

Ситуация 80. Предприятие - инвестор приобрело ценные бумаги (векселя) у сторонней организации на сумму 1 000 000 руб. (НДС не облагается согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Кроме того, предприятием были осуществлены также расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений на сумму 5 900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 900 руб.). Предположим, что учетной политикой предприятия для бухгалтерского учета предусмотрен уровень существенности в размере 5%, общий для всех показателей учета и отчетности.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 81. В мае месяце предприятие - инвестор приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 1 000 000 руб. В своей учетной политике организация предусмотрела ежеквартальную корректировку подобных финансовых вложений. По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила:

- на 31 мая - 995 000 руб.;

- на 31 декабря - 1 003 000 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 82. Предприятие - инвестор в мае месяце приобрело облигации, уплатив продавцу 1 000 000 руб. По условиям выпуска данных облигаций их владелец ежеквартально (по состоянию на последнее число квартала) получает купонный доход в размере 60 000 руб. Номинальная стоимость облигаций составляет 1 180 000 руб. По условиям выпуска погашение облигаций производится в конце года. Учетной политикой предприятия для бухгалтерского учета предусмотрено доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 83. В учете предприятия - инвестора в качестве финансовых вложений числились векселя третьих лиц, первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.

А) Номинальная стоимость данных вложений (то есть, сумма, которая фактически должна поступить от должника) составляет 1 100 000 руб.

Б) Реализованы финансовые вложения по договорной цене 1 050 000 руб.

В) Финансовые вложения безвозмездно переданы.

Г) Финансовые вложения переданы в счет вклада в уставной капитал другой организации.

Д) Финансовые вложения переданы в счет вклада по договору простого товарищества.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 84. На балансе предприятия - инвестора на начало месяца числились ценные бумаги (векселя в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 руб. За отчетный период (месяц) было приобретено еще 20 векселей, из них:

- 15 шт. по цене 10 000 руб.;

- 5 шт. по цене 12 000 руб.

За этот же месяц выбыло (продано) 11 векселей на сумму 100 000 руб. (по цене продажи).

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 85. Предприятием - инвестором получено официальное сообщение о начале процедуры банкротства своего должника по займу, выданного ему ранее в размере 500 000 руб. При этом, исходя из наличия большой кредиторской задолженности у банкрота по иным основаниям, очередность погашения которых выше, чем очередь погашения задолженности по займу, организация делает вывод (с приведением расчета) о возможности обесценения данного вида финансовых вложений в два раза. На эту сумму она создает резерв под обесценение финансовых вложений.

Составить бухгалтерские записи.

В течении семинарских занятий проводится:

1. тестирование (тесты по теме занятия разрабатываются и предоставляются преподавателем);

2. опрос (см. вопросы для обсуждения) проводится в начале занятий. Допускается коллективный ответ студентов, присутствующих на занятии;

3. рассмотрение ситуаций:

- преподавателем (ситуации № 86),

- студентами совместно с преподавателем (ситуации № 87- 94),

- самостоятельно (студентами) в качестве домашней работы (ситуации № 95-97).

Вопросы для обсуждения:

1. Какими нормативными документами регламентируется учет финансовых вложений?

2. При соблюдении каких условий актив принимается к учету в качестве финансовых вложений?

3. Какие активы не относят к финансовым вложениям?

4. В разрезе какой информации должен быть организован аналитический учет финансовых вложений?

5. Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в акции?

6. Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций?

7. Каким образом оцениваются финансовые вложения в акции?

8. Каким образом оцениваются финансовые вложения в уставные капиталы других организаций?

9. Какое имущество может быть использовано при совершении финансовых вложений?

10. Каковы особенности синтетического учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги?

11. Каким образом оцениваются финансовые вложения в долговые ценные бумаги?

12. Какие затраты включаются в состав фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг?

Практические ситуационные задания

Ситуация 86. На балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. В учетной политике "Актива" записано, что корректировка стоимости ежеквартально. По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 20__ года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 87. 1 февраля 20__ года ЗАО "Авалон" предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 500 кг бумаги мелованной. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ЗАО "Авалон" сумму процентов из расчета 12% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 100 кг бумаги того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 100 руб./кг без учета НДС.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 88. ООО "Брабус" приобрело 100 акций открытого акционерного общества по 1000 руб. за одну акцию. Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением акций, - 3 000 руб. (включая НДС), стоимость услуг независимого регистратора – 2 000 руб. (включая НДС).

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 89. 1 марта 20__ года ЗАО "Виста" получило краткосрочный кредит банка в сумме 800 000 руб. для приобретения ценных бумаг акционерного общества под 12% годовых. Процентная ставка соответствует среднему уровню процентов по долговым обязательствам ЗАО "Виста". Уплату процентов ЗАО "Виста" производит ежемесячно. Сумма полученного кредита была направлена продавцу для предварительной оплаты ценных бумаг, которые оприходованы 1 апреля 20__ года.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 90. 1 апреля 20__ года ООО "Хариер" уплатило 12 000 руб. за 100 облигаций номинальной стоимостью 150 руб. за одну облигацию. Срок обращения облигаций - 180 дней. Организация учитывает доходы по облигациям в виде дисконта ежемесячно.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 91. Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб. (Учет операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие).

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 92. Предприятие приобрело 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за 1 акцию по цене 110 руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки - 55 руб. и НДС 20% - 11 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 93. Акции стоимостью 80 000 руб. приобретаются в обмен на основные средства первоначальной стоимостью 100 000 руб. с суммой начисленной амортизации в размере 40 000 руб., то на счетах бухгалтерского учета записи будут сделаны следующим образом.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 94. Фирма А внесла в уставный капитал фирмы Б право пользования некоторыми площадями своего здания, оценив это право в 10 млн. руб., срок использования - 10 лет. Выработать несколько решений (3и- варианта).

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 95. На балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. В учетной политике "Актива" записано, что корректировка стоимости ежеквартально. По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 20__ года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 96. В феврале 20__ года фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

Составить бухгалтерские записи.

Ситуация 97. ОАО "Инвест" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1 000 руб. На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

1. Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной);

2. Облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной).

Составить бухгалтерские записи.