2. Порядок учета операций по выпуску облигаций.

Номинальная стоимость выпущенных банком облигаций отражается на балансовом счете первого порядка 520 "Выпущенные облигации". Счета второго порядка открываются в разрезе сроков погашения выпущенных облигаций:

- 52001 "Со сроком погашения до 30 дней";

- 52002 "Со сроком погашения от 31 до 90 дней";

- 52003 "Со сроком погашения от 91 до 180 дней";

- 52004 "Со сроком погашения от 181 дня до 1 года";

- 52005 "Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет";

- 52006 "Со сроком погашения свыше 3 лет".

Назначение счетов - учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией облигаций по срокам обращения и (или) погашения.

Счета пассивные.

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций при их размещении в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов).

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой реализации проводится по кредиту счетов 520 в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам (счет 52503).

По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций списывается:

- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения - в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом));

- при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления - в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (счета 52401, 52402);

- при истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения - в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (счета 52401, 52402).

По дебету счетов учета выпущенных облигаций списывается также сумма дисконта:

- в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, - в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам (счет 52503);

- в части, превышающей сумму дисконта, - в корреспонденции со счетом по учету расходов или доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций.

Для учета собственных облигаций банка используется внебалансовый счет 907 "Неразмещенные ценные бумаги".

Счет 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" предназначен для учета бланков собственных ценных бумаг, в том числе облигаций, предназначенных для распространения. Счет активный.

Бланки ценных бумаг учитываются в условной оценке 1 руб. за один бланк.

По дебету счета проводятся суммы полученных бланков облигаций (от поставщика, изготовителя, подразделения банка) в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

По кредиту счета списываются суммы:

- бланков распространенных облигаций (проданных первым владельцам) - в корреспонденции со счетом 99999;

- бланков облигаций, отосланных и выданных под отчет, - в корреспонденции со счетом 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

- испорченных и дефектных бланков облигаций, а также бланков облигаций, не выпущенных в обращение, переданных на уничтожение, - в корреспонденции со счетом 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения".

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков ценных бумаг с указанием их номеров и серий и по ответственным за хранение должностным лицам.

Счет 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" предназначен для учета полученных для уничтожения бланков облигаций. Счет активный.

По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в корреспонденции со счетами 90701 и 90705.

По кредиту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом 99999.

Счет 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" предназначен для учета облигаций, выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения, указанных в условиях выпуска) с целью перепродажи. Счет активный.

Учет выкупленных облигаций на счете 90703 ведется по номинальной стоимости.

По дебету счета проводятся суммы собственных облигаций в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных облигаций - в корреспонденции со счетом 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

- перепроданных облигаций с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных кредитными организациями ценных бумаг - в корреспонденции со счетом 99999;

- облигаций, не размещенных повторно (не перепроданных) до истечения срока обращения и (или) установленного срока погашения, - в корреспонденции со счетом 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам и выпускам облигаций.

Счет 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" предназначен для учета выпущенных кредитной организацией ценных бумаг (в том числе облигаций) и купонов, предъявленных для погашения. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы номинала облигаций и купонов, предъявленных для погашения, в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

По кредиту счета списываются суммы погашенных облигаций и купонов в корреспонденции со счетом 99999 с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.

Счет 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" предназначен для учета ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных и выданных под отчет. Счет активный.

Учет ценных бумаг (оформленных облигаций) ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.

По дебету счета проводятся суммы бланков облигаций и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом 90701.

По кредиту счета списываются суммы:

- полученных и оприходованных подведомственными учреждениями (подразделениями банка) бланков и ценных бумаг на основании ответных документов или извещений об этом в корреспонденции со счетом 99999;

- бланков распространенных подотчетными лицами облигаций на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом 99999;

- при возврате неиспользованных бланков в корреспонденции со счетом 90701.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Порядок бухгалтерского учета выпущенных облигаций