Тема 5. Налогообложение предприятий.

1. Система налогообложения предприятий, ее функции и назначение.

Сложность современной налоговой системы – ее высокая динамичность, которая требует постоянного внимания бухгалтерских и финансовых служб предприятия, которые несут основную ответственность за финансовые результаты деятельности любого коммерческого предприятия.

Нестабильность налоговой политики, неопределенность начальных «правил игры» предприятий с государством, внесение изменений и дополнений к законам и инструкциям «задним числом» или на протяжении финансового года, что обращаясь к общим принципам рыночной экономики не допустимо, является главной проблемой налоговых взаимоотношений предприятий с государством. Это усложняет производственное планирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирование, и в результате дезорганизует предпринимательство.

Под налоговой политикой относительно предприятий понимаются используемые государством рычаги, которые стимулируют инвестиционную деятельность, которая способствует росту продуктивности труда и фонду потребления.

Налоги – это обязательные платежи, установленные государством для юридических и физических лиц, которые обеспечивают финансирование государственных затрат.

Обязательные платежи могут осуществляться в таких формах:

- налоги

- плата за ресурсы

- целевые отчисления.

Общественное назначение налогов проявляется в двух функциях:

1) фискальная

2) регулирующая.

Используя налоги, государство изымает у предприятий и населения часть их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с формированием доходной части госбюджета, обеспечивает перераспределение национального доходы и создает условия для эффективного государственного управления.

Регулирующая функция налогов проявляется через влияние государственного налогового механизма на процессы производства и обращения, стимулирование или замедление их темпов, увеличение или уменьшение накопления капитала, влияет на рост или снижение платежеспособного спроса населения.

Система налогообложения – это совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты разных уровней, а также в государственные целевые фонды, которые взимаются в порядке, установленном соответствующими законами государства.

Законом Украины «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 г. Определены следующие важные принципы ее построения:

- стимулирование предпринимательской и инвестиционной активности;

- стимулирование научно-технического прогресса; технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на международный рынок высокотехнологичной продукции;

- обязательность;

- равнозначность и пропорциональность;

- недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации;

- социальная справедливость;

- экономическая обоснованность;

- равномерность оплаты;

- единый подход;

- компетентность;

- доступность.

Анализ системы налогообложения в Украине дает возможность сделать вывод о ее серьезных недостатках. Среди них можно назвать следующие:

- нестабильность налоговой системы. Частые изменения в законодательных актах относительно отдельных налогов негативно влияют на развитие предпринимательской деятельности;

- основным является фискальное направление налоговой системы, недостаточное проявление регулирующей функции основных налогов;

- система в целом слишком громоздка, расчеты отдельных налогов неоправданно усложнены.

Система налогообложения состоит из двух подсистем: налогообложение юридических лиц (предприятий) и налогообложение физических лиц.

Структура подсистемы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности (юридических лиц) изображена на рис.(см. следующую стр. 39).

2. Непрямые налоги и особенности их влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

В Украине применяется три виды непрямых налогов:

- акцизный сбор (специфический акциз);

- НДС - налог на добавленную стоимость (универсальный акциз);

- ввозная (импортная) пошлина.

Непрямые налоги включают в цену реализующихся товаров, работ, услуг. Значит, эти налоги являются ценообразующими элементами и могут существенно влиять на общий уровень цен.

Плательщиками непрямых налогов являются покупатели товаров, работ, услуг. Ими могут быть физические лица, юридически лица – субъекты хозяйственной деятельности и учреждения, не являющиеся субъектами хозяйствования.

Население оплачивает непрямые налоги из своих доходов.

Юридические лица платят налоги, когда покупают товары. В то же время, реализовывая свои товары, работы, услуги, юридические лица в составе выручки от реализации получают на свои счета определенные суммы непрямых налогов, оплаченных покупателями (потребителями).

При этом влияние непрямых налогов на финансовую деятельность субъектов хозяйствования зависит от многих обстоятельств и факторов. Это влияние можно рассматривать в двух аспектах:

1) оплата непрямых налогов в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, оплаты выполненных работ, полученных услуг осуществляется за счет оборотных средств субъектов хозяйствования, т.е. имеет место иммобилизация оборотных средств для оплаты налогов. В этом случае учитываются такие факторы: условия оплаты и объемы приобретения товарно-материальных ценностей, ставки и льготы относительно налогов, источники и сроки возмещения оплаченных непрямых налогов;

2) это влияние связано с поступлением непрямых налогов на счета субъектов хозяйствования реализующих товары, работы, услуги. Непрямые налоги, которые поступают на счета субъектов хозяйствования, используются для возмещения оплаченных ими непрямых налогов за приобретение товарно-материальных ценностей. Определенное время, до перечисления в бюджет, непрямые налоги остаются в распоряжении (обороте) предприятий.

Налоги и сборы (обязательные платежи)

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи)

Местные налоги и сборы

(обязательные платежи)

Прямые налоги

Непрямые налоги

Сборы

Налоги

Сборы

Налог на прибыль предприятия

Плата (налог) за землю

Налог с владельцев транспортных средств

Налог на недвижимое имущество

НДС

Акцизный сбор

Пошлина

На обязательное государственное пенсионное страхование

На обязательное социальное страхование

За геологоразведочные работы

За специальное использование природных ресурсов

За загрязнение окружающей природной среды

Рентные сборы

Государственная пошлина

Гербовый сбор

Комму-наль-

ный

налог

Налог на рекла- му

За паркование автотранспорта

За право использования местной символики

За проезд по территории приграничных областей автотранспор-том, направляющимся за границу

Рыночный сбор

Другие сборы

Рис. Подсистема налогообложения субъектов предпринимательской деятельности (юридических лиц) в Украине.

3. Акцизный сбор.

Акцизный сбор – это непрямой налог, который устанавливается на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, и включается в их цену.

Плательщиками налога в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности:

- производители подакцизных товаров на территории Украины, в т.ч. из давальческого сырья;

- нерезиденты, производящие подакцизные товары на территории Украины непосредственно или через свои постоянные представительства;

- субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины подакцизные товары в объемах или стоимостью, превышающую нормы беспошлинного провоза (пересылки);

- юридические или физические лица, которые покупают подакцизные товары у налоговых агентов.

Под термином «налоговые агенты» понимается агент предпринимательской деятельности, созданный в форме предприятия с иностранными инвестициями, а также его подразделения, право которого на освобождение от налогообложения отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда, а также право вносить суммы акцизного сбора, взимаемых с его плательщиков, в бюджет.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности определены такие объекты налогообложения:

1) обороты с ре6ализации произведенных в Украине подакцизных товаров. При этом оборотом от реализации является продажа, обмен на другие товары, бесплатная передача товаров, а также объемы отгруженных подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья;

2) обороты от реализации (передачи) товаров для собственного производства, промышленной переработки (кроме оборотов от реализации для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

3) таможенная стоимость импортных товаров, приобретенных за иностранную валюту, в случае товарообменных операций, полученных без оплаты.

Акцизный сбор вычисляется по ставкам, определенных в двух вариантах:

1) в твердых ставках по единице реализованных, завезенных, переданных товаров (они установлены в евро за единицу переданных, завезенных в Украину товаров, которые реализованы. Эти ставки дифференцированы в зависимости от качественных характеристик товара;

2) в процентах относительно оборота по реализации (передачи) товаров или таможенной стоимости. Для процентных ставок возможны такие варианты:

- для товаров, которые реализуются по свободным ценам отечественного производителя. Налогооблагаемый оборот определяется, исходя из стоимости товаров по указанным ценам, без учета акцизного сбора, без НДС;

- для товаров, реализующихся по государственным фиксированными и регулированными ценами, исходя из их стоимости по указанным ценам без учета торговых скидок, а также Сум налога на добавленную стоимость;

- для товаров, которые получены за пределами Украины за иностранную валюту, включая товары, завезенные на территорию Украины в результате товарообменных операций и бесплатно. Оборот, который налогооблагается, вычисляется исходя из таможенной стоимости товаров, пересчитанной по курсу НБУ, который действовал на день предоставления таможенной декларации. В налогооблагаемый оборот включаются также оплата таможенных услуг, ввозная пошлина.

Ставки акцизного сбора едины на всей территории Украины.

Сроки оплаты в бюджет акцизного сбора зависят от вида подакцизных товаров, суммы налога.

Предприятия, которые реализуют изготовленный ими спирт этиловый и алкогольные напитки, пиво, оплачивают налог на 3-ий рабочий день после осуществления оборота. От реализации табачных изделий налог оплачивается один раз в месяц, до 16 числа, исходя из фактического объема реализации за отчетный меся. Предприятия, в который среднемесячная сумма акцизного сбора за предыдущий год составляет более 25 тыс. грн, оплачивают налог каждую декаду (15, 25 числа текущего месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным), исходя из фактического оборота за отчетную декаду.

Остальные предприятия оплачивают налог ежемесячно до 15 числа, также исходя из фактического оборота за предыдущий месяц.

За импортированные подакцизные товары акцизный сбор оплачивается во время ввоза на таможенную территорию импортного товара.

Льготы относительно акцизного сбора:

1. Акцизный сбор не взимается в случае реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту. Эта льгота повышает возможности соответствующих товаров на зарубежных рынках, способствует увеличению поступлений валютных ресурсов.

2. Не облагаются акцизным сбором обороты с реализации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров. В этом случае исключается возможность двойного налогообложения.

3. Не подлежит обложению акцизным сбором реализация легковых автомобилей специального назначения.

4. Установлены определенные льготы относительно оплаты акцизного сбора в специальных экономических зонах, определенных соответствующим законодательством Украины.

4. Налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС является непрямым налогом, выполняет фискальную функцию и оказывает значительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования и на их финансовое положение.

НДС – это часть вновь созданной стоимости, которая уплачивается в государственный бюджет на каждом этапе производства и реализации товаров (за исключением их внутрихозяйственного перемещения), выполнения работ, предоставления услуг.

Плательщиками НДС являются субъекты хозяйственной деятельности (юридические лица) и граждане (физические лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Украины. При этом налог взимается, если объем налогооблагаемых операций плательщика по продаже товаров (работ, услуг) за последние 12 календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Объектом налогообложения являются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг) внутри государства, их импортом или экспортом, а именно:

- продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга);

- ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины, выполнение работ (услуг), которые осуществляются нерезидентами для использования или потребления на таможенной территории Украины; ввоз (пересылка) имущества в соответствии с договорами аренды (лизинга), залога, ипотеки;

- вывоз (пересылка) товаров за границы таможенной территории Украины и выполнение работ, предоставление услуг для потребления за границами таможенной территории Украины.

Не являются объектами налогообложения следующие операции:

- выпуск, размещение и продажа ценных бумаг, эмитированных СПД;

- обмен ценных бумаг на другие ценные бумаги;

- передача имущества в аренду и его возврат после окончания срока договора аренды;

- предоставление услуг по страхованию и перестрахованию, по социальному и пенсионному страхованию;

- обращение валютных ценностей;

- предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовом обслуживании, по кредитным и депозитным договорам;

- выплата заработной платы, дивидендов;

- предоставление брокерских, дилерских услуг;

- передача основных фондов в форме взносов в уставные фонды юридических лиц в обмен на их корпоративные права;

- оплата стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, которые осуществляются за счет государственного бюджета.

База налогообложения зависит от сферы и вида деятельности субъекта хозяйствования. Так, база налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из договорной стоимости этих товаров, рассчитанной по вольным или регулируемым ценам. В базу для расчета НДС включается акцизный сбор.

Например: Задача.

Договорная цена изделия – 100 грн. Изделие является подакцизным. Акцизный сбор – 10%.

Определите отпускную цену, включая акцизный сбор; сумму НДС включенную в цену; отпускную цену изделия, включая акцизный сбор и НДС.

Решение:

1. Отпускная цена, включая акцизный сбор:

100 + 100 · 0,1 = 110 грн

2. Сумма НДС включенная в цену :

110 · 0,2 = 22 грн

3. Отпускная цена изделия, включая акцизный сбор и НДС:

110 + 22 = 132 грн.

В случае бартерных операций база налогообложений определяется, исходя из фактической цены определенных товаров, но не ниже чем обычная цена.

Для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, база налогообложения включает таможенную стоимость, стоимость таможенных процедур, ввозную пошлину, акцизный сбор.

Стоимость тары, которая в соответствии с договором возвращается к поставщику, в базу налогообложения не включается.

Сфера и виды деятельности субъектов хозяйствования очень разнообразны. Поэтому в процессе их деятельности важно учитывать, какие операции освобождены от НДС. Перечень этих операций определен действующим законодательством.

Для покупателя – субъекта хозяйствования – важным является определение источника уплаты и последующего возмещения НДС (входного НДС), включенного в цену.

Установлены следующие источники возмещения входного НДС:

1) для приобретенных товаров (работ, услуг), стоимость которых относят в состав валовых затрат производства, входной НДС возмещается за счет сумм НДС, которые поступают от реализации продукции (работ, услуг) субъектом хозяйствования, а также из средств государственного бюджета;

2) для субъектов хозяйствования, освобожденных от налогообложения НДС, суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат производства – за счет собственных средств;

3) если субъект хозяйствования – плательщик НДС – покупает товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых затрат производства и не подлежит амортизации, входной НДС возмещается за счет соответствующих источников приобретения товаров (работ, услуг) и в состав налогового кредита не включается.

Налоговый кредит – состоит из сумм НДС, оплаченных плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относят к составу валовых затрат производства; основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации.

В налоговый кредит не включаются (и, следовательно не подлежат возмещению за счет полученного НДС или из бюджета):

- суммы НДС, которые оплачиваются предприятием за товары (работы, услуги), стоимость которых не входит в состав валовых затрат или не подлежит амортизации. Например, если приобретены строительные материалы или запасные части на капитальный ремонт и другие формы улучшения основных средств, при условии, что затраты на эти мероприятия превышают 5% балансовой стоимости основных средств, то такие суммы НДС возмещаются за счет соответствующих источников.

- суммы НДС, которые оплачиваются предприятием в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых входит в состав затрат на производство товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения НДС; сумма налога в данном случае входит в состав валовых затрат.

Средства в сумме НДС, которые получает предприятие, выступая на рынке, как продавец товаров, работ и услуг, исходя из экономической сути этого налога, должны перечисляться продавцом в государственный бюджет, т.е. при получении этих средств у предприятия возникает обязанность оплатить их в бюджет.

Налоговое обязательство – общая сумма НДС, полученная (или начисленная) предприятием в отчетном налоговом периоде в связи с продажей товаров, работ, услуг.

В соответствии с Законом Украины «Про податок на додану вартість» применяются две ставки налогообложения: 20% и 0%.

Нулевая ставка налогообложения НДС применяется к следующим операциям:

- продажа товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины;

- продажа работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;

- продажа товаров предприятиями розничной торговли, расположенных на территории Украины в зонах таможенного контроля;

- предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенных границ Украины;

- продажа угля и продуктов его обогащения, электроэнергии, импортированного газа.

Итак, применение нулевой ставки налогообложения НДС к перечисленным выше операциям дает возможность включать в сумму налогового кредита НДС на приобретенные товары (работы, услуги), которые использованы для продажи товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по нулевой ставке.

Основанием для включения НДС в налоговый кредит является налоговая накладная, оригинал которой передается покупателю в момент возникновения налоговых обязательств, а копия остается у продавца.

Если затраты на оплату НДС не подтверждены налоговой или таможенной декларацией, то включать их в налоговый кредит не разрешается.

Перечисление в бюджет НДС каждое предприятие-плательщик налога осуществляет в размере, равном разнице между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита за определенный законодательством налоговый период. Например: если за январь 2002 г. предприятие как продавец получило НДС от покупателей на сумму 850 тыс. грн (налоговое обязательство), а уплатило поставщикам и таможенным органам (в виде НДС за импортные товары) на сумму 350 тыс. грн (налоговый кредит), то оно должно перечислить в государственный бюджет НДС на сумму 500 тыс. грн.

Если сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств плательщика НДС, разница подлежит возмещению плательщику налога из государственного бюджета после подачи отчета через три отчетных периода (кроме налогообложения по нулевой ставке). По требованию плательщика налога сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично перечислена к сумме последующих платежей НДС или других налогов, которые перечисляются в государственный бюджет.

Срок оплаты НДС в бюджет для плательщиков налога, у которых объем операций, не подлежащих налогообложению, за предыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а налогооблагаемый (отчетный) период равен календарному месяцу. Другие плательщика НДС сами определяют налоговый период. Он может быть равен календарному месяцу или кварталу.

5. Налог на прибыль предприятий.

В соответствии с Законом «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (1997 г.) исчисление налогооблагаемой прибыли осуществляется исключением из суммы скорректированного валового дохода валовых затрат производства и обращения, а также начисленных амортизационных отчислений.

Валовой доход – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах, как на территории Украины, так и за ее пределами.

В сумму валового дохода не включают суммы акцизного сбора и НДС, полученные предприятием в цене товара; суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда как компенсация его затрат (убытков), или как полученные в виде прямых инвестиций (реинвестиций) в корпоративные права; суммы излишне оплаченных налогов, сборов, возвращенных плательщику налога из бюджета, если они не были включены в состав валовых затрат и другие, предусмотренные Законом.

В состав валовых затрат входят:

- суммы любых затрат, оплаченных на протяжении отчетного периода и связанных с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции и охраной труда, т.е. материальные затраты и затраты на оплату труда;

- затраты на текущий и капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое оснащение другие виды улучшения основных фондов в сумме не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года;

- суммы превышения балансовой стоимости запасов покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг), материалов, сырья, полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве, готовой продукции на начало отчетного квартала над их балансовой стоимостью на конец того самого квартала;

- суммы оплаты за землю, налога с владельцев транспортных средств, внесенных общегосударственных сборов, а также местных налогов и сборов;

- суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям (не более 5% и не менее 2% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода);

- суммы средств, внесенных в страховые резервы;

- суммы безнадежной задолженности, относительно которых прошел срок исковой давности.

В состав валовых затрат разрешается также включать следующие затраты:

- на гарантийный ремонт;

- на изобретательство;

- на приобретение научно-технической литературы;

- на проведение предпродажных и рекламных мероприятий;

- на приобретение лицензий;

- на приобретение спецодежды;

- на командировки;

- на эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры и др.

Определение валовых затрат производства и обращения, особенностей их формирования дает возможность сделать вывод, что по составу и объему они превышают затраты, которые предприятие включает в себестоимость, что уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли. Это достигается путем отнесения в состав валовых затрат оплаченных налогов на землю и с владельцев транспортных средств; использования прибыли на благотворительную деятельность; использования прибыли на финансирование социальной инфраструктуры предприятий. Уменьшения налогооблагаемой прибыли также достигается вследствие увеличения суммы амортизационных отчислений, которые включается в корректированный валовой доход.

Ставки налогообложения прибыли:

- основная ставка установлена в размере 25% к объекту налогообложения;

- при налогообложении страховой деятельности – 3%;

- от реализации инновационного продукта – 50% основной действующей ставки;

- суммы прибылей нерезидентов, которые выплачиваются резидентам как оплата стоимости фрахта транспортных средств – 6%.

Плательщики налога подают налоговые декларации за базовый налоговый (отчетный) период, который равен:

А) календарному месяцу (в том числе при оплате месячных авансированных взносов), - на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

Б) календарному квартала или календарному полугодию – на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Сроки оплаты налога:

Плательщик налога обязан самостоятельно оплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного Законом для предоставления налоговой декларации.

Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства накладываются на плательщика налогов в размерах, определенных законодательно.

6. Платежи за ресурсы.

Производственная деятельность субъектов хозяйствования связана с привлечением значительных материальных ресурсов. Эффективность их использования непосредственно влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятий. С целью эффективного использования ресурсов, имеющихся в распоряжении или в собственности субъектов хозяйствования, государство может устанавливать соответствующие налоговые платежи:

- налог (плата) за землю;

- налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- налог на недвижимое имущество;

- сбор за специальное использование природных ресурсов (плата за воду, плата за полезные ископаемые);

- сбор за загрязнение окружающей природной среды.

Налог (плата) за землю.

Законом Украины «О плате за землю» от 19 июня 1996 г. регулируется порядок начисления и оплаты земельного налога. Собственники земли оплачивают земельный налог, за арендованные земельные участки взимается арендная плата, которая устанавливается в зависимости от денежной оценки земли. Т.е. объектом налогообложения является земельный участок, плательщиками – землепользователи (в том числе арендаторы).

Земли делятся на:

- земли с\х назначения (ставки земельного налога установлены с 1 гектара с\х угодий в процентах к денежной оценке этих угодий);

- земли населенных пунктов (ставки устанавливаются в размере 1% от денежной оценки земли).

Местные Советы могут дифференцировать и утвердить ставки (исходя из средних ставок) налога в зависимости от места нахождения земельного участка на территории населенного пункта.

С 1 июля 1997 г. ставки налога на землю были увеличены в 1,81 раза сравнительно со ставками, предусмотренными Законом «О плате за землю».

Источники и порядок оплаты налога: Налог насчитывается со дня возникновения права собственности или права пользования и исчисляется по состоянию на 1 фнваря, а до 1 февраля предоставляют соответствующие данные в налоговую администрацию.

При совместной собственности нескольких юридических лиц на земельный участок, на котором расположено строение, земельный налог насчитывается пропорционально к части собственности на строение.

Земельный налог оплачивается за счет прибыли предприятия, одновременно включается в состав валовых затрат, т.е. уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, а соответственно и сумму самого налога на прибыль.

За несвоевременную оплату налога оплачивается пеня в размере 0,3% суммы задолженности за каждый день неуплаты.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Порядок начисления и оплаты этого налога регулируется Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 18 февраля 1997 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины от 16 июня 1999 г. №986–ХII. Налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления (15%) и территориальных дорожных фондов (85%) на финансирование затрат, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования.

Плательщиками налога являются собственника транспортных средств (предприятия, организации, учреждения) – юридические лица, в том числе иностранные, которые имеют зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством собственные транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Объект налогообложения: автомобили (легковые, грузовые, специального назначения), колесные трактора, мотоциклы, яхты, судна парусные, лодки моторные и катера.

Не облагаются налогом: трактора на гусеничном ходу, машины и механизмы для с\х работ, автомобили скорой помощи, пожарные автомобили, подъемные и самоходные транспортные средства для перевозки грузов на короткие дистанции (в складе).

Ставки налога с 1 января 2000 г. установлены в гривнах, исходя из 100 см³ объема двигателя, из 1 кВт мощности двигателя, из 100 см длины транспортного средства.

Начисление налога осуществляется на основании данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года. Если транспортные средства получены во 2-ом полугодии, то налог оплачивается в половинном размере.

Налог оплачивается поквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным, за период до следующего технического осмотра.

Освобождаются от уплаты налога предприятия автомобильного транспорта общего пользования (перевозка пассажиров при условии законодательно установленных тарифов на оплату за проезд).

Льгота: с\х предприятия-товаропроизводители оплачивают налог на трактора колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей (с количеством мест меньше 10) в размере 50%.

Ответственность: в случае снижения налога взимается вся сумма занижения и штраф в двукратном размере от той же суммы; при отсутствии учета объектов налогообложения или при ведении учета с нарушениями установленного порядка взимается штраф в размере 50% от суммы налога подлежащего оплате. Оплата штрафов осуществляется за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятий.

Сумма налога включается в состав валовых затрат плательщика, а следовательно уменьшает налогооблагаемую прибыль и сумму самого налога на прибыль.

Плата за воду.

Плата за воду устанавливается за специальное использование водных ресурсов общегосударственного и местного значения. К природным ресурсам общегосударственного значения относят:

- поверхностные воды, которые расположены или используются на территории больше чем одной области;

- подземные воды (в том числе минеральные).

Водные ресурсы, не отнесенные к ресурсам общегосударственного значения, относят к ресурсам местного значения.

Платежи за специальное использование водных ресурсов устанавливаются с целью стимулирования их рационального и комплексного использования и воссоздания, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования при использовании этих ресурсов разной доступности, природоохранных и ресурсосберегающих мер.

Плательщиками в бюджет за специальное использование водных ресурсов являются предприятия-водопользователи, которые действуют на основе хозрасчета, имеют самостоятельный баланс и расчетный счет в банке.

Платежи за специальное использование водных ресурсов включают:

- платежи за право пользования ресурсами;

- платежи на охрану и воссоздание ресурсов.

Размеры платежей за использование водных ресурсов устанавливаются на основе нормативов платы и лимитов их использования.

За сверхлимитное использование водных ресурсов плата устанавливается в пятикратном размере относительно платы за их использование в рамках установленных лимитов. Указанные платежи в рамках установленные лимитов относят к затратам производства, а за сверхлимитное использование они изымаются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

7. Отчисления в целевые государственные фонды.

Отчисления в целевые государственные фонды сегодня составляет значительные по объему суммы средств, что существенно влияет на финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Это влияние проявляется:

1) через формирование валовых затрат, которые исключаются из суммы скорегированного валового дохода. Следовательно, отчисления в целевые государственные фонды уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, и сумму налога на него;

2) через формирование себестоимости (затрат). Указанные отчисления увеличивают себестоимость, что соответственно может уменьшить прибыль от реализации продукции (работ, услуг), или увеличивают их стоимость, а значит создают проблемы со сбытом продукции;

3) через использование прибыли. Это имеет место тогда, когда отчисления (сборы) осуществляются за счет прибыли предприятия. Примеры таких отчислений приводятся на следующих схемах.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
Источник отчислений	Объект налогообложения	Нормативы отчислений
Прибыль Себестоимость	Фактические затраты на оплату труда работников, которые облагаются подоходным налогом	32,3% 4% 2%

32,3% - для субъектов предпринимательской деятельности (юридических и физических лиц), которые используют труд наемных рабочих

4% насчитывают на заработную плату и другие выплаты инвалидам, являющимся объектом налогообложения.

2% исчисляются из суммы совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, которые работают по трудовым договорам (контрактам), выполняют работы (услуги) в соответствии с гражданско-правовыми договорами.

Сбор на обязательное государственное социальное страхование
Источник отчислений	Объект налогообложения	Нормативы отчислений
Прибыль Себестоимость	Фактические затраты на оплату труда работников, которые облагаются подоходным налогом	4,5% в т.ч.1,6% 0,7% 0,5%

4,5% - для субъектов предпринимательской деятельности (юридических и физических лиц), использующих труд наемных рабочих. В составе общего норматива 1,6% составляет сбор на общеобязательное социальное страхование на случай безработицы

0,7% насчитывают на заработную плату и другие выплаты инвалидам, являющимся объектом налогообложения

0,5% исчисляется из суммы совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, которые работают по трудовым договорам (контрактам), выполняют работы (услуги) в соответствии с гражданско-правовыми договорами только на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

8. Местные налоги и сборы

Особенности взимания налогов и сборов и их влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования следующие:

1) местные налоги и сборы включаются в состав валовых затрат, которые исключаются из скорегированного валового дохода, а значит, уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли;

2) местные налоги и сборы субъекты хозяйствования относят на себестоимость продукции (работ, услуг), что влияет на формирование их прибыли.

Органы местного самоуправления имеют право:

- вводить только те налоги и сборы, что предусмотрены законодательными актами.

- устанавливать ставки, не превышающие граничных размеров, предусмотренных законодательными актами;

- устанавливать дополнительные льготы для отдельных плательщиков налогов (установка ставки ниже, чем минимальная, освобождения от уплаты налога).

К составу местных налогов и сборов относятся:

1. Местные налоги:

- коммунальный налог;

- налог на рекламу

2. Местные сборы:

- за право пользования местной символикой

- за парковку автотранспорта

- за выдачу разрешений на размещение объектов торговли и сферы услуг

- за разрешение на проведение местного аукциона, распродажи и лотерей

- за право проведения кино- и телесъемок

- за проезд по территории приграничных областей, автотранспортом, не выезжавшим за границу и др.

Коммунальный налог.

В соответствии с Декретом Кабинета Министров от 0 мая 1993 г. «О местных налогах и сборах» плательщиками налога определены юридические лица всех форм собственности, функционирующих на территории Украины.

Объектом дл исчисления налога принят фонд оплаты труда, который исчисляется умножением среднесписочной численности работников на месячный не облагаемый налогом минимум граждан. Предельный размер ставки налога определен в размере 10% от расчетной величины фонды оплаты труда. Налог оплачивается ежемесячно.

В соответствии с другим вариантом Закона Украины «О местных налогах и сборах» предусмотрено внесение изменений в состав местных налогов и сборов, а также методики их определения. По этому варианту Закона плательщиками налога являются юридические лица всех форм собственности, пребывающих на территории Украины.

Объектом налогообложения является стоимость товаров (услуг), реализованных субъектом предпринимательской деятельности через организованную торговую сеть (магазины, киоски, автозаправочные станции, столовые, кафе, рестораны, лотки), а также выручка, полученная через кассы неторговых предприятий, учреждений и организаций от продажи непосредственно населению товаров собственного производства, товаров, приобретенных у других юридических лиц.

Ставка коммунального налога установлена от стоимости реализованных товаров без НДС.

Налог с рекламы

Плательщиками налога являются субъекты предпринимательской деятельности, их филиалы, отделения, представительства, постоянные представительства нерезидентов – заказчики рекламы, производители и распространители рекламы.

Налог с рекламы взимается во время оплаты рекламных услуг со всех видов коммерческих объявлений и сообщений, которые распространяются при помощи средств массовой информации, афиш, плакатов, рекламных щитов, печатающихся на одежде или имуществе, в транспорте.

Объектом налогообложения является стоимость услуг за установку и размещение рекламы. Ставки налога дифференцированы в зависимости от местоположения рекламы, срока предоставления рекламных услуг, товара, который рекламируется.

Источник уплаты налога: юридические лица относят на счета затрат (в бухгалтерском учете) и включают в состав валовых расходов (в налоговом учете); граждане – субъекты предпринимательской деятельности включают в состав затрат; другие граждане уплачивают за счет личных средств.

Задача № 1.

Определить сумму налога на прибыль предприятия по таким данным:

Доходы от реализации продукции 250 тыс. грн.

Доходы от операций с ценными бумагами 30 тыс. грн.

Доходы от осуществления операций лизинга 14 тыс. грн.

Доходы, которые по своему содержанию подлежат исключению из состава валовых доходов с целью избегания двойного налогообложения 25 тыс. грн.

Валовые расходы 170 тыс. грн.

Амортизационные отчисления 39 тыс. грн.

Задача № 2.

Определить отпускную цену подакцизного изделия, сумму акцизного сбора для уплаты в бюджет, налог на прибавленную стоимость, выручку от реализации подакцизного товара с НДС, рентабельность изделия за такими данными:

Себестоимость подакцизного изделия 170 грн.

Прибыль 30 грн.

Ставка акцизного сбора 10 %

Ставка НДС 20%

Задача №3

Определить таможенную стоимость подакцизного товара с налогами и сборами и сумму акцизного сбора для оплаты в бюджет по таким данным:

Таможенная стоимость товара 520 грн

Таможенные и комиссионные сборы 54 грн

Ставка ввозной пошлины 20%

Ставка акцизного сбора 12%

Задача №4

Определить сумму сбора на обязательное социальное страхование, отчисления на страхование в связи с безработицей и в Государственный пенсионный фонд, если затраты на основную заработную плату предприятия составили 120 тыс. грн, на дополнительную – 80 тыс. грн

Задача №5

Определить сумму сбора за специальное использование водных ресурсов предприятием по таким данным:

Установленный лимит использования водных ресурсов 2000 м³

Объем фактически использованной воды 3650 м³

Норматив сбора с поверхностных водных объектов 8,5 коп./ м³

Задача №6

Определите свободную отпускную цена продукции предприятия (с НДС), а также сумму НДС, которую должно оплатить предприятие в бюджет по таким данным:

Затраты предприятия на сырье и материалы (с НДС) 540 тыс. грн

Другие затраты на производство продукции 310 тыс. грн

Рентабельность производства 18%

Ставка НДС 20%

Задача 7.(тема налогообложение предприятий)

Фабрика за март 2001 г. отгрузила покупателям 1400 курток из натуральной кожи, договорная цена которых (без акцизного сбора и НДС) составляет 375,8 тыс. грн. Ставка акцизного сбора на одежду из натуральной кожи – 35%.

Определите размер акцизного сбора, стоимость всей партии товара без НДС, стоимость всей партии товара с НДС.

Задача 8 (тема налогообложение предприятий)

Пивзавод, за апрель 2001 г., отгрузил покупателям 18 000 декалитров пива, договорная цена которого (без акцизного сбора и НДС) – 10,6 грн за один декалитр. Акцизный сбор на пиво отечественного производства – 0,6 евро за один декалитр, курс украинской гривны к евро на 01.01.2001 г. – 5,07.

Определите акцизный сбор на один декалитр в гривнах; акцизный сбор на весь объем отгруженного пива; отпускную цену с акцизным сбором и НДС.

Задача 9 (тема налогообложение предприятий)

Договорная цена изделия – 100 грн. Изделие является подакцизным. Акцизный сбор – 10%.

Определите отпускную цену, включая акцизный сбор; сумму НДС включенную в цену; отпускную цену изделия, включая акцизный сбор и НДС.