Тема 7.

см. журнал вопросы экономики № 7 за 2011 год

Принципы налогообложения ндс и воспроизводственный процесс

Простота и ясность – основные требования к налоговой системе, изложенные в своё время А. Смитом. Обусловлено это тем, что сбор налогов по отношению к реальному сектору экономики является вторичным и их начисление не должно сдерживать поступательное развитие экономики. Требование к величине затрат по уплате и сбору налогов как со стороны бизнеса, так и государства остаётся незыблемым – они должны быть минимальными.

Все налоги с определённой долей условности подразделяются на прямые и косвенные. Первые вычитаются из доходов и не препятствуют продвижению продукта по технологической цепочке от одного предприятия к другому. Вторые – учитываются в цене предметов потребления и на эту величину снижают спрос населения. Принято считать, что косвенные налоги должны оставаться нейтральными к процессу производства, но в отношении налога на добавленную стоимость (НДС) этого не наблюдается. В процессе его применения проявились негативные тенденции в части отрицательного влияния налога на эффективность производства. Сложившаяся ситуация нуждается в обосновании и исправлении наметившегося явления.

Влияние ндс на производственный процесс

При заимствовании НДС перечислялись его достоинства как универсального косвенного налога. Констатировалось, что с его помощью окажется возможным достичь положительных результатов за счёт:

- надёжного наполнения бюджета на всех стадиях производства путем изъятия части добавленной стоимости;

- нейтральности к производству: одновременно с уплатой налога происходит возмещение этих сумм путем использования так называемого зачётно-возвратного метода¹⁰⁷;

- простоты взимания и ясности в процессе администрирования: в качестве базы начисления берётся разность между суммой полученной выручки и величиной приобретённых материальных затрат;

- государственного контроля за производством и обращением денежных средств;

- гармонизации налоговых систем различных стран при сохранении национальной специфики НДС;

- психологического эффекта: при розничной торговле в платёжных документах не указывается величина налога.

Но то, что гладко на бумаге на практике выполняется далеко не всегда. При использовании НДС в России вскрылись негативные явления, что проявилось в двух аспектах: необходимости привлечения дополнительных оборотных средств предприятий для обеспечения непрерывности производственного процесса и роста возмещения (возврата) денежных средств бизнесу из казны государства. Эти явления вызваны не столько субъективными причинами сколько факторами сущностного характера – влиянием зачётно-возвратной схемы на весь воспроизводственный процесс.

При внедрении НДС в 1992 году высокая ставка налога (28%) привела к резкому увеличению оборотных средств предприятий, вызвав рост себестоимости выпускаемой продукции и всплеск инфляции. К этому добавилось разделение технологических комплексов с непрерывным циклом производства на ряд экономически самостоятельных предприятий, что существенно усугубило ситуацию. Большинство предприятий реального сектора экономики либо прекратили функционирование, либо перешли на бартер. Применение в России этого налога обернулось настоящей трагедией. Помимо остановки многих промышленных и сельскохозяйственных производств последовал непрекращающийся процесс «совершенствования» и «уточнения» организационно-правовых форм хозяйствования и администрирования НДС с огромным отвлечением ресурсов как со стороны бизнеса, так и государства.

Предполагалось, что при начислении НДС на всех экономических стадиях производства будет использоваться надёжная налоговая база. Реальность не подтвердила этого предположения. Понятие стадия не экономическое, а организационно-правовое понятие. С изменением технологии или при смене собственника содержание стадии может измениться.

Выбор стадии в качестве налогооблагаемого объекта нельзя признать удачной инновацией для косвенного обложения. В этом случае можно как затормозить, так и способствовать экономическому развитию. Известно, что разделение единого технологического комплекса в посёлке Пикалёво Ленобласти на три экономически самостоятельных производств, привело к остановке всех предприятий. Конфликт был притушен за счёт привлечения бюджетных средств. Аналогичная ситуация сложилась к 2011 году на предприятии «Метахим» (г. Волхов). Причины однотипны и были вызваны не форс-мажорными обстоятельствами, а амбициями собственников. Отсутствие действенных методов госрегулирования вертикально-интегрированных холдингов приведёт к возникновению новых конфликтных ситуаций в других местах и в иное время¹⁰⁸.

Не выдерживает проверки на прочность принятая в России методика расчёта «устойчивой» базы НДС в виде разности между выручкой и покупными материалами (работами, услугами). Действующая методика расчёта открывает простор для различного рода махинаций с целью незаконного присвоения бюджетных средств. В официальных документах определение добавленной стоимости отсутствует, что не позволяет однозначно подходить к трактовке её содержания; имеются серьёзные сомнения и в части достоверности обоснования состава её элементов.

При внедрении НДС имелось в виду, что одновременно с его уплатой поставщикам будет происходить мгновенно-непосредственное возмещение этих сумм при реализации продукции. На практике этого не происходит. Различная продолжительность технологического цикла ставит предприятия в неравные экономические условия, угнетая сложные производства с длительным циклом изготовления продукта.

Наличие в обороте дополнительных денежных средств, в виде сумм НДС, является для предприятий дополнительным налоговым бременем. Происходит увеличение стоимости производства, что делает её менее конкурентоспособной и стимулирует рост инфляции, способствуя стагнации производства. За счёт принудительного отвлечения оборотных средств для наполнения бюджета – налог перекладывается на плечи производителя, поэтому утверждение о нейтральности НДС для производства предназначено для непосвящённых. Постоянное отвлечение денежных средств противоречит природе косвенного налогообложения и статье 35 Основного закона РФ: «Никто не может быть лишён своего имущества иначе как по решению суда». Недопустимо в угоду удобства сбора налога отвлекать из оборота денежные ресурсы предприятий. Нельзя надеяться, что механизм рыночного саморегулирования приведет к исправлению ситуации. Постоянное нахождение в обороте дополнительных денежных средств, в целях обеспечения непрерывности производства, трансформирует эти средства в постоянные издержки с вытекающими отсюда отрицательными последствиями.

Затратно-возвратная схема наполнения бюджета с помощью НДС распространяется на весь созданный в обществе продукт и охватывает все экономически самостоятельные стадии производственного процесса, которые помимо производства предметов потребления включают:

- продукцию производственно-технического назначения;

- товары для нужд государства;

- продукцию для экспорта.

Обмен продукцией производственно-технического назначения предполагает взаимокомпенсацию (взаимозачет) собранных сумм НДС. В этом случае сбор начисленного НДС, его учёт и распределение, в конечном счёте, оказываются напрасной тратой сил, средств и времени, то есть пустопорожним обременительным действием. Собранные с такой продукции денежные средства лишь временно наполняют бюджет. Временно по той причине, что казначейство обязано возмещать предприятиям ранее уплаченный ими НДС. При этом происходит переложение денег из одного места в другое с отсрочкой их возврата.

Аналогичная ситуация складывается и в отношении товаров, предназначенных для нужд государства. Цены с учетом НДС снижают возможности госзакупок, наполняя бюджет условными деньгами, поскольку такая продукция населением не приобретается.

Обратимся к экспорту, за который государство возмещает экспортёрам уплаченный ими ранее НДС. Здесь имеет место неоправданное «премирование» экспортёров сырья через нулевой входной НДС. У производителей сырья нет входного НДС по определению, поскольку они добывают (извлекают) сырьё из природы, а имеет расходы при приобретении оборудования и энергоносителей с учётом НДС. Эти суммы могут быть включены в цену оборудования и возмещены через амортизацию. Возмещать из бюджета посредникам (структурам добывающих компаний), накрученный ими НДС, следует отнести к недоразумению. По подсчётам Минфина, на незаконных схемах возмещения НДС бюджет ежегодно теряет до 300 млрд руб¹⁰⁹. Именно поэтому в ряде случаев возврат НДС стал прибыльнее экспорта нефти¹¹⁰. Законодательство в Китае предусматривает лишь частичное и далеко не во всех случаях возврат НДС экспортёрам сырья, что наглядно демонстрирует возможность именно такого подхода к решению проблемы возмещения средств из бюджета.

Сбор НДС с продукции производственно-технического назначения, с товаров для нужд государства и экспортных операций противоречит духу и букве косвенного налогообложения и не должен мешать производственному процессу.

При движении продукта по технологической цепочке от одного экономически обособленного предприятия к другому происходит последовательно-стабильное наполнение бюджета собранными суммами НДС. Но благостная картина заканчивается и наступает разочарование, как только возникает необходимость в приобретении готовых конечных продуктов из параллельной сферы производства. В этом случае происходит встречная компенсация сопоставимых сумм НДС. В налаженную схему сбора НДС вносится элемент неопределённости и непредсказуемости.

Изначально предполагалось, что НДС выступит косвенным налогом на реализацию предметов потребления. На практике налог собирается на всех экономических стадиях производственного процесса. Такая функция НДС противоречит его предназначению: не препятствовать производству. Ответная реакция не заставила себя ждать – рост сумм возмещения явился наказанием за игнорирование (незнание) объективных законов развития общественного воспроизводства. Складывается мнение, что при обосновании НДС не были учтены особенности воспроизводственного процесса, а, следовательно, и не предусмотрено развитие подобного сценария.

Представим данные, характеризующие влияние НДС на формирование федерального бюджета: удельный вес НДС в доходах федерального бюджета; долю налоговых вычетов относительно суммы налога, исчисленного по налогооблагаемым объектам на товары, реализуемые на территории РФ и долю НДС, зачисленного в федеральный бюджет (см. табл. 1).

Таблица 1