3. Анализ наличия, движения состояния и эффективности использования основных средств
Цель анализа – оценить рациональность структуры ОС, степень их финансового износа и необходимость обновления.
Этапы анализа:
I этап – расчет доли ОС в ИБ и оценка их значимости для организации.
Значение показателя доли ОС в ИБ существенно варьирует по отраслям. Например, для машиностроения характерна высокая доля ОС в активах, для торговли и сферы услуг – низкая.
II этап – исследуется структура и динамика ОС. Наиболее значимым показателем структуры ОС является доля активной части в общей стоимости ОС.
К активной части относятся ОС, непосредственно принимающие участие в производственном процессе: оборудование, транспорт, ... . Примеры пассивной части ОС: здания, сооружения, передаточные устройства, земельные участки, ... .
Доля оборудования в общей стоимости ОС (также как и доля активной части в общей стоимости ОС) характеризует возможности для высокой производительности труда. При расчете показателей структуры ОС используется их первоначальная стоимость!!!
III этап – расчет одного из показателей состояния ОС.
Коэффициент амортизации ОС – доля амортизируемой части ОС в их первоначальной стоимости:
,
где Ам – сумма накопленной амортизации ОС (ф. № 5);
ПС – первоначальная стоимость всех ОС (ф. № 5);
ПС ЗП – первоначальная стоимость земельных участков и объектов природопользования (ф. № 5, раздел «ОС»).
В знаменателе формулы расчета из ПС всех ОС вычитается ПС ЗП, так как амортизация по ним не начисляется.
Коэффициент показывает, какая часть своей первоначальной стоимости оборудования перенесена на произведенную продукцию. Значение этого коэффициента не превышает единицы. До единицы его дополняет коэффициент годности:
.
В сумме Ка и Кг дают 1 (100 %), поэтому при анализе используют только один из этих показателей.
Ка и Кг рассчитываются как по ОС в целом, так и с детализацией по видам ОС (здания, оборудование, транспорт и т.д.). По значениям Ка и Ка оценивают физическое состояние ОС. В общем случае при высоком значении Ка делается вывод об их значительной изношенности и целесообразности обновления.
IV этап – расчет показателей движения ОС по каждому их виду, выделенному в соответствующем разделе ф. № 5.
Изменения величины ОС оценивают с учетом значений Ка или Кг. При этом рассчитывают:
Движение ОС изучается с помощью следующих показателей.
1) коэффициент обновления (по данным за отчетный год):
.
Коэффициент показывает, какую часть составляет стоимость ОС, введенных в эксплуатацию в течение года, в стоимости ОС на конец года.
Введение в эксплуатацию ОС часто сопровождается выбытием старых ОС. Это может исказить картину обновления, если пользоваться только данным коэффициентом. Поэтому следует проанализировать коэффициент скорости (интенсивности) обновления;
2) коэффициент интенсивности обновления:
.
Коэффициент показывает, во сколько раз стоимость введенных в эксплуатацию ОС больше (меньше) стоимости выбывших ОС за отчетный год. Чем больше данный коэффициент, тем выше технический уровень производства;
3) коэффициента выбытия:
.
Коэффициент показывает, какую часть составляет стоимость ОС, выбывших в течение года, в стоимости ОС на начало года;
4) коэффициента роста ОС:
.
Коэффициент показывает, во сколько раз стоимость ОС на конец года больше (меньше) стоимости ОС за начало год.
Для оценки эффективности использования основных средств используют показатели фондоотдачи и фондорентабельности.
Фондоотдача является обобщающим показателем, характеризующим эффективность работы предприятия.
Цель анализа фондоотдачи – оценить имеющийся уровень фондоотдачи, выявить факторы и определить степень их влияния на фондоотдачу, выявить резервы повышения фондоотдачи.
Источники информации:
данные бухгалтерской отчетности – Ф.1. Бухгалтерский баланс и приложение к нему – Ф.5.;
данные статистической отчетности – Ф.11. Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов; Ф.П-2. Сведения об инвестициях; Ф.С-1. Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов и другие;
планово-нормативная документация – баланс производственной мощности предприятия; планы капитального ремонта, модернизации, ввода в действие производственных мощностей;
данные производственного и бухгалтерского учета – сведения о наличии и движении основных производственных средств (ОС), сумме начисленной амортизации; данные об отработанном оборудованием времени, о режимах работы и загрузке оборудования; отчеты о переоценке ОС; данные инвентарного учета о прогрессивности и возрастном составе оборудования; отчеты о вводе в действие основных фондов и мощностей; акты инвентаризаций и другие.
Показатель фондоотдачи рассчитывают по формуле
,
где ВП – объём выпущенной продукции, руб.; Ф – среднегодовая стоимость ОС, руб.
Он показывает, сколько рублей продукции отдаёт один рубль, вложенный в ОС. В динамике этот показатель должен расти. На рисунке показаны влияющие на него факторы. На основании рисунка можно составить факторные модели для углублённого анализа Фо.
Одним
из показателей, отражающих влияние на
фондоотдачу материально-технической
базы является доля активной части в
общей стоимости
ОС
:
чем выше этот показатель, тем большую
роль играет –
активная часть в достижении результатов
деятельности. Это иллюстрирует следующая
факторная модель:
,
где
–
среднегодовая стоимость активной части
ОС, руб.
Поскольку в составе активной части ОС могут быть машины и оборудование, не участвующие в производственном процессе по разным причинам (ремонт, консервация и др.), то приведенная выше модель может быть расширена.
,
где
–
среднегодовая стоимость действующих
машин и оборудования, руб.;
–
фондоотдача действующих машин и
оборудования;
–
доля действующих машин и оборудования
в стоимости
активной части ОС.
Для количественной оценки влияния факторов по приведенным выше аналитическим моделям фондоотдачи можно использовать любой прием детерминированного анализа: цепных подстановок, абсолютных разниц и другие.
Важная роль в оценке величины и динамики фондоотдачи отводится трудовому потенциалу предприятия: от того, как оснащен техникой труд работников, каков уровень производительности труда каждого работника зависит величина фондоотдачи, что отражает следующая формула:
,
где Ч –
средняя списочная численность работников;
В –
выработка одного работника за отчётный
период;
–
фондовооружённость труда одного
работника.
Так как в динамике выработка и фондовооруженность должны расти, то для обеспечения увеличения фондоотдачи необходимо, чтобы повышение в динамике выработки опережало рост фондовооруженности, то есть необходимо соблюдать соотношение:
,
где
–
темпы роста соответственно выработки
и фондовооруженности
труда.
Связь эффективности использования ОС с финансовыми результатами отражает показатель рентабельности ОС (фондорентабельности):
,
где П – прибыль (от продаж, до налогообложения, чистая).
Для анализа причин изменения данного показателя в динамике можно использовать следующую факторную модель:
,
где П – прибыль от продаж; Вр – выручка от продаж; Rпр – рентабельность продаж.
На основе анализа фондоотдачи разрабатывают предложения, направленные на мобилизацию резервов:
перепланировка участков и цехов, позволяющая осуществлять совмещение профессий и расширение зон обслуживания, уменьшающая время межоперационных перерывов и снижающая потери рабочего времени;
устранение причин сверхплановых простоев оборудования, за счет лучшей организации по привлечению на предприятие новых работников;
повышение коэффициента сменности;
регулярное осуществление профилактики и текущих ремонтов, позволяющих поддерживать техническое состояние оборудования на должном уровне;
оптимизация портфеля заказов, обеспечивающая максимальное соответствие структуры трудоёмкости по видам работ и технологической структуры оборудования, что приводит к высокой его загрузке.