5.7. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению кли­ента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соот­ветствии с его указанием, должен произвести платежи бенефициару.

Следует отметить, что аккредитив используется как для расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов.

В зависимости от условий и порядка исполнения аккре­дитив может быть отзывным или безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эми­тентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента, под­тверждающего банка (если имеется) и бенефициара.

По способу обеспечения платежа аккредитивы подраз­деляются на покрытые и непокрытые. Если при открытии аккредитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сумме аккредитива (валютное покрытие) для исполне­ния этого аккредитива на срок действия обязательств бан­ка-эмитента, такой аккредитив считается покрытым.

Рассмотрим порядок расчетов аккредитивами на при­мере внутреннего покрытого аккредитива. При этом нуж­но пояснить, что при использовании аккредитивов для внутриреспубликанских расчетов сумма покрытия депони­руется приказодателем на счете специального режима 316 «Аккредитивы».

Открытие аккредитива в банке-эмитенте осуществля­ется на основании заявления приказодателя, в котором указываются все условия предстоящих расчетов, и сопро­вождается депонированием средств за счет собственных средств приказодателя и/или кредита банка:

Дебет: счета по учету денежных средств

Кредит 316 «Аккредитивы».

Учитывая, что при расчетах покрытыми аккредитива­ми в распоряжении исполняющего банка имеются денеж­ные средства в сумме аккредитива, исполняющий банк производит дебетование счета Лоро банка-эмитента. При этом исполняющий банк кредитует счет бенефициара или иные внутрибанковские счета. Указанные операции оформ­ляются мемориальными ордерами:

Дебет 170 «Корреспондентские счета других банков» Кредит: счет бенефициара.

Далее документы, поступившие от бенефициара, пере­сылаются в банк-эмитент. Поступившие документы по ак­кредитиву проверяются уполномоченным работником бан­ка-эмитента на их соответствие по внешним признакам условиям аккредитива и выдаются приказодателю в тече­ние семи банковских дней, следующих за днем их получе­ния. При отсутствии расхождений в документах с условия­ми аккредитива в целях возмещения выплаченных им сумм по аккредитиву банк-эмитент списывает суммы с соответствующего балансового счета, предназначенного для учета сумм покрытия по аккредитиву:

Дебет 316 «Аккредитивы»

Кредит: счета по учету денежных средств.

Закрытие аккредитива происходит после осуществле­ния последнего платежа по аккредитиву.

5.8. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций

Банковская пластиковая карточка (далее - карточка) ­платежный инструмент, обеспечивающий доступ к бан­ковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь.

Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:

- банк -эмитент - банк, осуществляющий эмиссию кар­точек и определяющий правила совершения операций с карточками, а также принявший на себя обязательство по перечислению денежных средств с карт-счетов в соответ­ствии с условиями договоров, заключенных с владельца­ми карт-счетов и другими участниками системы;

- банк-эквайер - банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу опе­раций" совершаемых при использовании карточек, эми­тиpoвaнныx другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию дер­жателей карточек, эмитированных другими банками;

- владелец карт-счета - клиент, заключивший с бан­ком-эмитентом договор карт-счета;

- держатель - физическое лицо, использующее кар­точку на основании договора карт-счета или доверенности владельца карт-счета;

- предприятие торговли и сервиса (ПТС) - предпри­ятие, заключившее договор с банком-эквайером и прини­мающее карточки в качестве платежного средства за реа­лизуемые товары, работы, услуги.

С точки зрения организации учета операций с карточ­ками необходимо выделить следующие виды карточек:

1. В зависимости от того, кто является владельцем карт­-счета:

• личная карточка - карточка, при использовании ко­торой операции совершаются на основании договора карт­-счета, заключенного банком с физическим лицом;

• корпоративная карточка - карточка, при использовании которой операции совершаются на основании дого­вора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем).

2. В зависимости от характера используемых в расчетах средств:

• дебетовая карточка - карточка, операции с исполь­зованием которой про изводятся в пределах остатка средств на карт-счете;

• кредитная карточка - карточка, операции с исполь­зованием которой про изводятся за счет кредита, предос­тавленного банком.

На балансе банка-эмитента для учета средств и отраже­ния операций с использоваЮ1ем карточек открываются следующие счета:

1. С использованием личных карточек:

• дебетовых

3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

3114 «Карт-счета физических лиц»;

• кредитных:

2412 «Кредиты физическим лицам на потребительские нужды».

2. С использованием корпоративных карточек:

• дебетовых:

311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами»;

• кредитных:

счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов. Перевод денежных средств с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представлен­ных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услугу), и банком-эквайером.

Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк­эквайер на бумажном носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквай­ером и ПТС.

Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, совершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совершенным в пунктах выдачи наличных, платежно-спра­вочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка­-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установленным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, которые направляются банку-эмитенту. На основании поступивших документов банк-эмитент осуще­ствляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя.

Необходимо отметить, что при отражении в учете опе­раций с использованием карточек в банке-эмитенте и бан­ке-эквайре используются счета группы 18 «Средства в рас­четах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость ис­пользования этих счетов вызвана -тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оп­латить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком­-эквайером, с одной стороны, и требование по отноше­нию к владельцу карт-счета - с другой стороны.

Рассмотрим порядок совершения операции с исполь­зованием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если:

1. банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;

2. банк-эмитент и банк-эквайер являются разными бан­ками.

Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке. При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо от­разить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной стороны, и задолженность владельца карт-счета - с другой:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» - на сумму карт-чеков.

При оплате карт-чеков в банке составляются проводки:

Дебет: карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками»

Кредит: счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок средства списаны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, приняв­шего карточки в оплату за товары (работы, услуги).

Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках.

При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бухгалтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками» - на сумму карт-чеков.

В банке-эмитенте поступление документов для перево­да средств сопровождается проводкой, которая отражает его задолженность перед банком-эквайером, а также задолжен­ность владельца карт-счета перед банком-эмитентом:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с. чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками»

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками» - на сумму . карт­чеков.

При оплате карт-чеков будут составлены проводки:

- В банке-эмитенте:

Дебет: карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Кредит: корреспондентский счет.

- В банке-эквайере:

Дебет: корреспондентский счет

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и бан­ковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками»

Кредит: счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок в банке­э-митенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эквайер, в банке-эквайере поступившие суммы за­числены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).