Тема 3 Учет операций по формированию уставного фонда банка

3.1. Оформление и учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка

Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском уче­те на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках предусмотре­но, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учреди­телей (участников) банка. При этом банк самостоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из соста­ва акционеров, возможностей программного обеспечения и других аспектов.

При создании банка средства, поступающие от учреди­телей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в На­циональном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствую­щие корреспондентские счета указанного банка, откры­тые в Национальном банке Республики Беларусь.

Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государственной регистрации банка либо для возврата уч­редителям (участникам) в случае отказа в государствен­ной регистрации.

На временном счете (в Национальном банке или дру­гом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В настоящее время законодательством установлен минимальный размер уставного фонда для вновь создавае­мого банка в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро. Следует подчеркнуть, что в соответст­вии с национальным стандартом финансовой отчетности НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» С 01 ян­варя 2007 уставный фонд банка формируется в белорус­ских рублях.

Учредители могут вносить в уставный фонд также дру­гое имущество, кроме денежных средств (например, зда­ния, вычислительную технику и т.д.), однако, при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллионов евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, пре-' дельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двадцатью процентами.

Порядок формирования уставного фонда создаваемого банка можно представить следующим образом:

1)Банк, в котором открыт счет учредителя

↓

2) Национальный банк (другой банк), в котором открыт временный счет

↓

3) Создаваемый банк

1. Внесение денежных средств учредителями на времен­ный счет в Национальном или другом банке через коррес­пондентские счета отражается проводкой:

Дебет: счет учредителя

Кредит: временный счет, открытый в Национальном или другом банке.

Учитывая, что счета открыты на балансе разных бан­ков, программным путем проводка затронет корреспон­дентские счета, открытые для внутриреспубликанских расчетов банками-участниками расчетов. В результате пе­ревод денежных средств со счета учредителя на времен­ный счет будет сопровождаться следующими проводками:

- На балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет: счет учредителя (например, 3012 - текущий счет коммерческой организации)

Кредит: 1201 «Корреспондентский счет банка в Нацио­нальном банке для внутриреспубликанских расчетов».

- На балансе банка, в котором открыт временный счет, операция отражается проводкой:

• Национального банка

Дебет: корреспондентский счет банка, обслуживающего счет учредителя

Кредит: временный счет;

• Коммерческого банка

Дебет 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

Кредит 1713 «Прочие счета до востребования банков-резидентов» .

2. Регистрация банка в Национальном банке Республики Беларусь.

3. Перечисление денежных средств в созданный банк от­ражается проводками:

- В Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет:

Дебет: временный счет

Кредит: корреспондентский счет; - В созданном банке:

Дебет: 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов» - корреспон­дентский счет созданного банка

Кредит: 7301 «Уставный фонд» ~ на номинальную стои­мость акций

Дебет: 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

Кредит: 7310* «Эмиссионный доход» - на разницу между номинальной и превышающей ее фактической стоимостью.

Внесение в уставный фонд другого имущества учреди­телей, кроме денежных средств, сопровождается следую­щей бухгалтерской проводкой:

Дебет 551 О «3аданияи сооружения» 5521 «Вычислительная техника» 5522 «Транспортные средства»

5529 «Прочие основные средства» Кредит 7301 «Уставный фонд».

3.2. Оформление и учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка

Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать:

- средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции;

- нераспределенная (подтвержденная) прибыль про­шлых лет;

- фонды банка, созданные ранее из прибыли;

- средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции.

При увеличении уставного, фонда за счет средств ак­ционеров суммы, поступающие от учредителей (участни­ков) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь.

Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создавае­мого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пас­сивном счете 6661 «Суммы, полученные при формирова­нии уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открыва­ется активный счет:

1212 «Временный счет в Национальном банке для ак­кумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» или 1513 «Прочие счета до востребования в банках-ре­зидентах»,

1514 «Прочие счета до востребования в банках-нерези­дентах».

Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взно­сов акционеров можно представить следующим образом:

↓1

2

→

←

4

1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эмитент отражается проводками:

Вариант 1 - счет учредителя открыт в банке-эмитенте. Дебет: счета по учету денежных средств (l010«Денеж­ные средства в кассе» или текущий (расчетный) счет ак­ционера (участника))

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании

уставного фонда».

Вариант 2 - счет учредителя открыт в другом банке. - На балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет: счет учредителя (например, 3012 - текущий счет коммерческой организации)

Кредит 1201 «Корреспондентский счет в Националь­ном банке для внутриреспубликанских расчетов».

- На балансе банка-эмитента:

Дебет 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

2. Перечисление денежных средств на временный счет:

Вариант 1 - временный счет открыт в Национальном банке.

- Проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1212 «(Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» Кредит 1201 «Корреспондентский счет банка в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов».

- Проводка на балансе Национального банка:

Дебет: корреспондентский счет банка~эмитента

Кредит: временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда.

Вариант 2 - временный счет открыт в другом банке.

- Проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1513 «Прочие счета до востребования в банках­резидентах»

Кредит 1201 «Корреспондентский счет банка в Нацио­нальном банке для внутриреспубликанских расчетов».

- В банке, где открыт временный счет:

Дебет 1201 «Корреспондентский счет банка в Нацио­нальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

Кредит 1713 «Прочие счета до востребования банков­резидентов» .

3. Регистрация Национальным банком изменений в уста­ве банка, связанных с увеличением уставного фонда.

4. Возврат денежных средств с временного счета в банк­эмитент:

Вариант 1 - временный счет открыт в Национальном банке,

- Проводка в Национальном банке:

Дебет: временный счет для аккумулирования средств в

счет оплаты уставного фонда

Кредит: корреспондентский счет банка-эмитента. - Проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1201 «Корреспондентский счет банка в Нацио­нальном банке для внутриреспубликанских расчетов» Кредит 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».

Вариант 2 - временный счет открыт в другом банке. - Проводка в банке, где открыт временный счет:

Дебет 1713 «Прочие счета до востребования банков­резидентов»

Кредит 1201 «Корреспондентский счет банка в Нацио­нальном банке для внутриреспубликанских расчетов».

- Проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1201 «Корреспондентский счет банка в Нацио­нальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

Кредит 1513 «Прочие счета до востребования в банках­резидентах» .

5. Зачисление денежных средств в уставный фонд на ба­лансе банка-эмитента отражается проводкой:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд» - по номинальной стои­мости

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7310 «Эмиссионный доход» - на сумму превы­шения фактической цены акций над их номинальной стои­мостью.

Увеличение уставного фонда за счет нераспределенной (подтвержденной) прибыли прошлых лет, фондов банка, пе­реоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

При пополнении уставного фонда за счет нераспреде­ленной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.

Пополнение уставного фонда банка за счет названных источников отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Дебет 732 Фонды банка»

Дебет 7390 «Фонд переоценки основных средств» Кредит 7301 «Уставный фонд».

В результате этой проводки происходит увеличение ко­личества акций, которыми владеет акционер, пропорцио­нально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номинальной стоимости акций).

Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации результатов подписки Национальным банком учитывает­ся аналогично порядку, рассмотренному в вопросе 1 дан­ной темы.

3.3. Начисление и выплата дивидендов и их отражение в учете

Основными источниками выплаты дивидендов являет­ся прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутст­вии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегиро­ванным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.

Учет начисленных дивидендов осуществляется на пас­сивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).

Начисление дивидендов отражается в учете про водкой:

Дебет: источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 - фонд дивидендов)

Кредит 6662 «Дивиденды к выплате».

Выплата дивидендов про изводится в безналичном по­рядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционе­рам за минусом удержанного налога на доходы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате» Кредит: текущие счета акционеров.

Удержание налогов может отражаться в учете различ­ными способами, в зависимости от возможностей про­граммного обеспечения:

Дебет: источник выплаты дивидендов

Или Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит 660 «Расчеты по платежам в бюджет».

В тот же день сумма налогов перечисляется в бюджет платежным поручением банка:

Дебет 660 «Расчеты по платежам в бюджет» Кредит: счета бюджета.

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит: депозитный счет нотариальной конторы.

3.4. Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке

Обращение акций на вторичном рынке, связанное с их перемещением от одного владельца к другому может про исходить:

- при выкупе банком собственных акций с целью их перепродажи (например, для получения дополнительного дохода, увеличения доли государства в уставном фонде банка) или аннулирования;

- при продаже акций по желанию акционера.

- при изменении титула собственника акционера в связи

с переоформлением акций на нового акционера;

Для учета выкупленных собственных акций использу­ются счета:

7331 «Собственные выкупленные акции» (балансовый активный счет). Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения

99741 «Акции» (внебалансовый счет). Учет на счете 99741 ведется по номинальной стоимости выкупленных собст­венных акций.

Операции по выкупу акций отражаются в банке сле­дующим образом:

Дебет 7331 «Собственные выкупленные акцию»

Кредит: счета по учету денежных средств (текущий счет продавца акций, корреспондентский счет и т.д.) - по фактической стоимости акции.

Одновременно:

Приход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.

Продажа акций, выкупленных ранее банком у акционеров, отражается следующей проводкой:

Дебет: счета по учету денежных средств (текущий счет покупателя акций, корреспондентский счет и т.д.)

Кредит 7331 «Собственные выкупленные акции» - по цене продажи акций банком-эмитентом.

В случае расхождения между ценой покупки и ценой продажи акций банк отражает в учете финансовый резуль­тат: положительный - на счете 8231 «Доходы по операци­ям с ценными бумагами», отрицательный - на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Одновременно совершается внебалансовая проводка:

Расход 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций. При аннулировании акций уменьшается уставный фонд банка:

Дебет 7301 «Уставный фонд»

Кредит 7331 «Собственные выкупленные акции» - на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.

Также, как и в случае перепродажи, разница между ценой покупки и ценой продажи акций отражается в уче­те как финансовый результат, положительный либо отрицательный.

Одновременно совершается внебалансовая проводка:

Расход: 99741 «Акции» - на номинальную стоимость акций.