- •Учебное пособие
- •Кафедра бухгалтерского учета сПбГмту
- •Введение
- •Тема 1. Сущность и назначение управленческого учета
- •Выделение управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета. Исторический аспект
- •Понятие управленческого учета. Производственный учет как основа управленческого учета. Функции управленческого учета
- •3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета: различия и единство.
- •Различия управленческого и финансового учета
- •4. Предмет, методы и принципы управленческого учета. Виды информации для управленческого учета
- •Тема 2. Затраты и их классификация в управленческом учете
- •1. Сущность учета затрат на производство. Понятия «затраты» и «расходы».
- •2. Классификация затрат (издержек) в зависимости от решаемой управленческой задачи
- •Виды затрат, используемых для определения себестоимости
- •Фактические общехозяйственные расходы за год
- •Рабочая таблица для решения системы уравнений
- •3. Направления учета затрат на производство
- •Затраты по подразделениям, тыс. Руб.
- •Перераспределение затрат методом прямого распределения, тыс. Руб.
- •Перераспределение затрат методом пошагового распределения, тыс. Руб.
- •Определение базы распределения затрат
- •Перераспределение затрат методом взаимного распределения, тыс. Руб.
- •Тема 3. Основы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг
- •1. Подходы к формированию себестоимости продукции, работ и услуг в системе управленческого учета. Виды себестоимости
- •2. Принципы формирования себестоимости продукции, работ и услуг в системе управленческого учета. Основные методы (системы) учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
- •3. Соотношение понятий «учет затрат на производство» и «калькулирование»
- •4. Роль калькулирования в управлении производством
- •5. Учет материальных запасов.
- •5.1. Оценка материально-производственных запасов (мпз).
- •5.2. Документальное оформление движения материалов
- •5. Учет затрат на оплату труда.
- •Тема 4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг по системе «директ-костинг»
- •1. История возникновения системы «директ-костинг»
- •2. Сущность и применяемые варианты системы «директ-костинг»
- •3. Определение маржинальной прибыли (дохода). Формирование отчета о прибылях и убытках в системе «директ-костинг»
- •Определение прибыли при использовании различных систем учета затрат и калькулирования себестоимости
- •4. Использование системы «директ-костинг», ее достоинства и недостатки
- •5. Учетные записи при использовании системы «директ-костинг»
- •Сравнительная характеристика результатов учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг» и по традиционной системе
- •Тема 5. Система нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Система «стандарт-кост»
- •1. Сущность и основные принципы использования нормативного учета калькулирования себестоимости. Нормативная база
- •2. Система учета затрат и калькулирования себестоимости «стандарт-кост»
- •2.1. Возникновение и сущность системы «стандарт-кост»
- •2.2. Виды стандартов (норм)
- •2.3. Понятие «нормативные затраты» и порядок их определения
- •2.4. Вычисление отклонений и их анализ. Гибкий бюджет. Анализ отклонений как средство контроля производственной деятельности
- •2.5. Учетные записи в системе «стандарт-кост». Запись отклонений в регистрах бухгалтерского учета
- •3. Сравнительная характеристика системы нормативного учета и системы «стандарт-кост»
- •Тема 6. Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •1. Сфера применения и сущность попроцессного метода калькулирования себестоимости и учета затрат. Методика расчета себестоимости продукции, работ и услуг при попроцессном методе
- •Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •2.1. Сфера применения и особенности попередельного метода
- •2.2. Калькулирование себестоимости по методу фифо
- •Обобщенные исходные данные для решения задачи
- •Расчет условного объема производства
- •Расчет себестоимости единицы продукции, руб.
- •Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, руб.
- •2.3. Сводный учет затрат на производство: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты
- •Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •3.1. Сфера применения и сущность позаказного метода. Производственный заказ
- •3.2. Распределение косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов. Порядок учетных записей
- •Тема 7. Перспективные системы калькулирования и управление затратами
- •1. Система «таргет-костинг».
- •Оценка значимости функций изделия
- •Выяснение общего вклада компонентов продукта в реализацию функций, %
- •Выяснение полезности отдельных компонентов продукта, %
- •Определение затратоемкости компонентов изделия
- •Расчет индекса целевых издержек
- •4. Abcкостинг (дифференцированный метод учета себестоимости).
- •Тема 8. Бюджетирование
- •1.Основы планирования. Виды планов. Программирование
- •2. Бюджетное (сметное) планирование. Понятие «бюджет». Функции бюджета
- •3. Порядок разработки главного бюджета организации
- •4. Цели и назначение бюджета денежных средств. Процесс разработки бюджета денежных средств
- •5. Контроль за исполнением бюджетов
- •Тема 9. Принятие управленческих решений на основе данных управленческого учета
- •1. Управленческий учет и отчетность как база управленческого анализа. Цикл принятия управленческого решения
- •2.1. Сущность и допущения анализа «затраты – объем - прибыль»
- •Взаимосвязь затрат, выручки и объема производства может быть выражена графически (см. Рис. 9.1) или математически (уравнениями).
- •Объем производства в критической точке
- •«Затраты – объем прибыль»
- •2.2. Определение точки безубыточности (критического объема производства)
- •Объем производства в критической точке
- •3. Использование анализа «затраты – объем – прибыль» при планировании
- •3. Примеры принятия краткосрочных управленческих решений
- •3.1. Решение о прекращении деятельности нерентабельного сегмента
- •Анализ доходов и расходов по видам продукции, тыс. Руб.
- •Анализ доходов и расходов в случае отказа от производства продукта с, тыс. Руб. (если постоянные затраты неустранимы)
- •Анализ доходов и расходов в случае отказа от производства продукта с, тыс. Руб. (если часть постоянных затрат устранима)
- •3.2. Решение о принятии специального заказа
- •3.3. Решение о производстве или покупки комплектующих изделий
- •3.4. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора
- •Основные показатели выпуска продукции
- •Финансовая оценка ассортимента продукции (вариант 1)
- •Вариант 2 предлагаемого ассортимента
- •Финансовая оценка ассортимента продукции (вариант 2)
- •3.5. Принятие решений по ценообразованию
- •Планируемые затраты на производство и реализацию продукции, руб.
- •Тема 10. Организационные аспекты управленческого учета
- •1. Предпосылки организации управленческого учета на предприятиях
- •2. Классификация систем организации управленческого учета. План счетов в системе управленческого учета
- •3. Функции бухгалтера по управленческому учету
- •4. Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета
- •5. Основные виды отчетности по центрам ответственности
- •5.1. Отчет об исполнении сметы центром затрат
- •5.2. Отчет центра прибыли
- •5.3. Отчет центра инвестиций
- •5.4. Отчетность по сегментам бизнеса
- •Вопросы для самоконтроля и подготовки к экзамену (зачету)
- •Основные термины и понятия
- •Библиографический список
- •Оглавление
2.2. Виды стандартов (норм)
Вся совокупность стандартов делится на следующие группы:
В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
Идеальные стандарты предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и т.д.
Нормальные стандарты рассчитываются по средним в течение расчетного периода ценам.
3. Текущие стандарты рассчитываются на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых цен, так и действующих.
4. Базисные стандарты определяются на основе цен, установленных в начале расчетного периода, и считаются неизменными в течение всего периода.
В зависимости от уровня использования мощности:
Теоретические стандарты являются целью предприятия, основаны на полном использовании производственной мощности и не предусматривают затрат времени на брак, простои и порчу.
Стандарты прошлого, среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и учитывают затраченное время на брак, простои и порчу.
3. Стандарты нормального исполнения предусматривают средний уровень напряженности норм в будущем.
В зависимости от объема выпускаемой продукции.
1. Теоретические стандарты – определяются теоретической мощностью предприятия. Они либо не достижимы, либо достигаются в разовом порядке.
Практические стандарты – определяются для реально достижимого уровня выпуска продукции и учитывают неизбежные потери.
Нормальные стандарты рассчитываются для достижимого уровня выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства в течение экономического цикла.
4. Ожидаемые стандарты рассчитываются при конкретных условиях для определенного объема производства и реализации продукции.
Для установления норм и нормативов (стандартов) могут быть использованы либо записи прошлых периодов, либо проводиться инженерные исследования. Если используются статистические данные, то есть вероятность, что они учитывают прошлую неэффективность. Если проводятся инженерные исследования, то осуществляются наблюдения за каждой операцией. Этот вариант установления норм и нормативов наиболее точный и распространенный. В ряде случаев также используется метод проб и ошибок.
Так как стандарты это цели, которые работники должны достичь при определенных условиях, они выполняют функцию мотивации труда. Если стандарты очень жесткие и труднодостижимые, работники не смогут их осознать и, зная невозможность их достижения, выполнят работу хуже, чем при менее жестких нормативах. С другой стороны, если стандарты слишком легкие, потенциал работников полностью не будет использован. Наиболее эффективными являются стандарты, которые выполняются при высокой и средней эффективности труда, т.е. ожидаемые, но труднодостижимые.
2.3. Понятие «нормативные затраты» и порядок их определения
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые определяются на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают три элемента:
прямые материальные затраты;
прямые трудовые затраты;
общепроизводственные затраты (ОПР).
Существуют два понятия: нормативные затраты и бюджетные затраты. Принципиальной разницы между ними нет. На практике, как правило, нормативные затраты относятся к единице продукции, а бюджетные к общему выпуску.
При расчете нормативных затрат на единицу производимой продукции учитывают шесть элементов:
нормативную цену сырья и основных материалов;
нормативное количество сырья и основных материалов;
нормативное рабочее время основных рабочих;
нормативная ставка оплаты труда основных рабочих;
нормативный коэффициент переменных ОПР;
нормативный коэффициент постоянных ОПР.
Нормативные прямые материальные затраты определяются путем умножения нормативной цены сырья и основных материалов на их нормативное количество.
Основой расчета выступает норма расхода материальных затрат в натуральном выражении. По отношении к производимому продукту указанные нормы делятся следующим образом:
по-операционные нормы;
по-детальные нормы;
по-узловые нормы;
по-издельные нормы;
функциональные нормы (на определенный технологический процесс).
Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат является конструкторская и технологическая документация, технологические карты и т.д.
Нормативное количество сырья и основных материалов это оценка ожидаемого количества материалов, которые будут использованы. На величину оценки оказывает влияние качество материалов, конструкторская специфика изделий, возраст и производительность оборудования, квалификация и опыт рабочих. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтера, ведущие учет материальных затрат, привлекая к этой работе менеджеров, машинных операторов и менеджеров по закупке материалов.
При определении нормативной цены учитываются возможное увеличения цен, источники поставок, количественные изменения на рынке материалов и другие факторы. Ответственность за установление нормативной цены несет менеджер по закупке.
Нормативные прямые трудовые затраты труда определяются умножением нормативного рабочего времени основных рабочих на нормативную ставку оплаты их труда.
Нормативное рабочее время по прямым трудозатратам отражает время, необходимое для каждого подразделения на единицу продукции или одну партию изделий. Нормо-часы прямых трудозатрат должны пересматриваться, если происходит замена оборудования или меняется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несет менеджер, возглавляющий данное подразделение.
Нормативная ставка прямой оплаты труда представляет собой оценку прямых почасовых трудозатрат, которые ожидаются для каждого вида труда в расчетном периоде. Нормативные ставки фиксируются в трудовом контракте и устанавливаются самой организацией, при этом для каждой операции принимаются средние нормативные ставки.
Нормативные ОПР представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в расчетном периоде и основаны на нормативных коэффициентах. Нормативные коэффициенты рассчитываются отдельно для переменных и постоянных ОПР. Для их расчетов используются различные базы.
Нормативный коэффициент переменных ОПР находится делением суммы переменных ОПР на планируемое количественное выражение определенной базы, чаще всего выраженное ожидаемым количеством нормо-часов прямых трудозатрат или ожидаемым количеством машино-часов. Выбор нормативной базы зависит от уровня механизации труда и, как правило, используются нормо-часы.
Нормативный коэффициент постоянных ОПР находят делением суммарных планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность, выраженную в нормо-часах. Нормальная мощность это среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж.
Нормальная мощность это реальная мера объема продукции, которую организация произведет, а не объем, который организация может произвести (теоретическая мощность).
Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на произведенную продукцию, когда нормальная мощность будет достигнута.
Если фактический выпуск превышает запланированный, возникает благоприятная ситуация, т.е. фактические постоянные ОПР на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Если фактический выпуск ниже нормальной мощности, то плановая сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции.
Использование нормативных затрат при калькулировании себестоимости позволяет избегать вычислений каждую неделю или месяц по фактическим данным.