Налог на доходы физических лиц

Физическому лицу за работу на основании трудового договора организация выплатила:

в январе 5000 руб.;

в феврале 6000 руб.;

в марте 5500 руб.;

в апреле 5200 руб.;

в мае - декабре — ежемесячна по 7000 руб.

Физическое лицо имеет двух детей: один в возрасте 15 лет, другой — 20 лет и является студентом дневной формы обучения.

Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру за 580 000 руб.

Задание: Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты этого налога.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками призна­ются физические лица, которые имеют доходы от источ­ников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).

1. Определим налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нараста­ющим итогом с 1 января текущего налогового периода.

2. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.

3. Определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и иму­щественные вычеты. Стандартные вычеты предоставля­ются в размере: 400 руб. на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40 000 руб.; 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц нало­гового периода, пока доход не превысит 280000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период январь — март еже­месячная сумма вычетов будет равна 2400 руб.

(400 + 1000 * 2), а за период с июля по декабрь — только 2000 руб. (1000 + 1000).

Имущественные вычеты предоставляют Залоговые органы после окончания налогового периода или рабо­тодатели ежемесячно (с 1 января 2005 г.) при условии подтверждения права на эти вычеты налоговыми орга­нами (ст. 220 НК Рф). Для упрощения решения задачи допустим, что имущественный вычет предоставляют налоговые органы.

4. Для удобства сведем решение задачи в таблицу:

■ в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь — фев­раль: 5000 руб. + 6000 руб. = 11 000 руб.);

■ в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь — февраль: 2400 руб. + 2400 руб. = 4800 руб.);

■ в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение гра­фы 3; например, январь — февраль: 11 000 руб. - 3200 руб. = 7800 руб.);

■ в графе 5 — сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение гра­фы 4 * 13% : 100%; например, январь — февраль: 7800 руб. * 13% : 100% = 1014 руб.);

■ в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение стро­ки графы 5 за предыдущий месяц, например за февраль: 1014 руб. - 442 руб. - 572 руб.).

Аналогичная схема расчета налога на доходы физи­ческих лиц применяется на практике.

Расчет налога на доходы физических лиц (руб.)

Период		Сумма дохода с начала налогового периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Налогооблагаемая База с начала налогового периода	Сумма налога с начала Налогового периода	Сумма налога за текущий месяц
1		2	3	4	5	6
Январь		5000	1 600	3 400	442	442
Январь -февраль		11000	3 200	7 800	1 014	572
Январь — март		16 500	4 800	11 700	1521	507
Январь -апрель		21 700	6000	15 700	2 041	520
Январь — май		28 700	7 200	21 500	2 795	754
Январь — июнь		35 700	8 400	27300	3 549	754
Январь июль	42 700		8 400	34 300	4 459	910
Январь — август	49 700		8 400	41 300	5 369	910
Январь- сентябрь	56 700		8 400	48 300	6 279	910
Январь —октябрь	63 700		8 400	55 300	7 189	910
Январь ноябрь	70 700		8 400	62 300	8 099	910
Январь декабрь	77 700		8 400	69 300	9 009	910
Итого	77 700		8 400	69 300	9 009

Сумма налога на доходы физических лиц, удержан­ная налоговым агентом, составила 9009 руб., но так как в данном налоговом периоде налогоплательщик приоб­рел квартиру за 580 000 руб., он имеет право на имуще­ственный вычет. По окончании налогового периода нало­гоплательщик может подать в налоговые органы нало­говую декларацию, в которой отразит весь свои доход и сумму всех вычетов. Схема расчета будет следующая:

77 700 - 8400 - 580 000 = -510 700 (руб.)

Сумма налоговых вычетов (8400 руб. + 580 000 руб. = 588 400 руб.) в налоговом периоде оказалась больше суммы доходов (77 700 руб.). Следовательно, налоговая база принимается равной нулю (ст. 210 НК РФ), и сумма налога на доходы физических лиц, удержанная в тече­ние налогового периода налоговым агентом, будет возвра­щена налогоплательщику налоговыми органами в раз­мере 9009 руб. после проверки документов, подтверж­дающих право на имущественный вычет. В данном налоговом периоде налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в размере 69 300 руб., осталь­ную часть имущественного вычета в размере 510 700 руб. (580000— 69300) налогоплательщик имеет право при­менить в последующие налоговые периоды.

Ответ: сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом,— 9009 руб.; сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная налогоплатель­щиком,— 0 руб.

2) Гражданин B.C. Захаров, работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 5000 руб. В этой же организации B.C. Захаров работает по дополнительному трудовому договору как внутренний совместитель и получает ежеме­сячно 2500 руб. Кроме того, 1 марта B.C. Захаров полу­чил беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования Банка России — 13%. Гражданин B.C. Захаров принимал участие в ликвида­ции катастрофы на Чернобыльской АЭС, является опе­куном ребенка в возрасте 12 лет.

Задание. Исчислит ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками призна­ются физические лица, которые имеют доходы от источ­ников, расположенных как на территорий Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).

1. Определим налоговую базу налогоплательщика, кото­рая состоит из оплаты работодателя (за выполнение рабо­ты как по основному трудовому договору, так и по допол­нительному (5000 руб. + 2500 руб. ⁼ 7500 руб.), и доходов в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Она исчисляется нарастающим итогом с 1 янва­ря текущего налогового периода.

2. Материальная выгода рассчитывается исходя из поло­жений п. 2 ст. 212 НК РФ, облагается по ставке 35%, так как цель ссуды не оговаривается. Поэтому рассчитаем ее отдельно в соответствии с требованиями п. 2 ст. 210 НКРФ: «Налоговая база определяется отдельно по каж­дому виду доходов, в отношении которых установлены раз­личные налоговые ставки».

3. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это положение относится только к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (п. З ст. 210 НК РФ).

4. Определим налоговые вычеты, на которые налого­плательщик имеет право. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные налого­вые вычеты в размерах:

■ 500 руб. за каждый месяц налогового периода неза­висимо от размера дохода с начала налогового периода как участник ликвидации катастрофы и 400 руб. как работник за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 120 000 руб. Налогоплательщику, имеющему право более чем на один Стандартный нало­говый вычет, предоставляется максимальный вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ);

■ 10000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц нало­гового периода/пока доход не превысит 280 000 руб. Как опекуну налогоплательщику предоставляется вычет в двойном размере, т.е. 1200 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым аген­том (ст. 218 НК РФ). За период январь - май ежеме­сячная сумма вычетов будет равна 1700 руб.

(500 + 1000 * 2), а за июнь — 500 руб., так как размер дохода нало­гоплательщика, рассчитанный с начала налогового перио­да, в этом месяце составил 45 тыс. руб., т.е. превысил 40 тыс. руб.

5. Для удобства сведем решение задачи в таблицу:

■ в графе 2 отразим доход налогоплательщика нара­стающим итогом с начала года (например, январь - март: 7500 руб. * 3 = 22 500 руб.);

■ в графе 3 — суммы налоговых вычетов нараста­ющим итогом с начала года (например, январь - март:

1700 руб. * З =5100 руб.);

■ в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение гра­фы 3, например, январь - март: 22 500 руб. - 5100 руб. =17 400 руб.);

■ в графе 5 - сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы

4 * 13%: 100%, например, январь — март: 17 400 руб. * 13% : 100% =2262 руб.);

■ в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение стро­ки графы 5 за предыдущий месяц, например, за март: 2262 руб. - 1508 руб. = 754 руб.).

Аналогичная схема расчета налога на доходы физи­ческих лиц применяется на практике.

Расчет налога на доходы физических лиц (руб.)

Период	Сумма дохода с начала налогового периода	Сумма вычетов с начала налогового периода	Налогооблагаемая База с начала налогового периода	Сумма налога с начала налогового периода	Сумма налога за текущий месяц
1	2	3	4	5	6
Январь	7 500	1 700	5 800	754	754
Январь - февраль	15 000	3 400	11 600	1508	754
Январь - март	22 500	5 100	17 400	2 262	754
Январь - апрель	30 000	6800	23 200	3 016	754
Январь — май	37 500	8 500	29 000	3 770	754
Январь - июнь	45 000	9 000	36 000	4 680	910
Итого за 6 месяцев налогового периода	45 000	9 000	36 000	4 680

Сумма налога на доходы физических лиц, удержан­ная налоговым агентом с данного вида дохода, состави­ла 4680 руб., но так как в данном отчетном периоде граж­данин Захаров B.C. пользовался заемными средствами, у него возникает доход в виде материальной выгоды.

6. Найдем сумму налога на доходы физических лиц от дохода в виде материальной выгоды.

Материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действу­ющей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ). По условию задачи заемные средства выданы гражданину Захарову B.C. без начисле­ния процентов. Следовательно, материальная выгода будет равна сумме процентов, выраженной в рублях, исчисленной исходя из ³/4 ставки рефинансирования. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. Иначе налогоплательщик был бы обязан по окончании налогово­го периода заполнить декларацию о доходах и на ее осно­вании уплатить налог. Расчет проводится в такой после­довательности:

1) 1 апреля в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирова­ния составит 373 руб. (45 000 руб. * 3/4х 13% : 100% * 31 день : 365 дней).

К данному виду дохода применяется ставка налога в размере 35%. Сумма налога на доходы составляет:

373 * 35%: 100% ⁼ 130 (руб.). Она удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет;

2) 1 мая в погашение займа внесено 15 000 руб. Про­центная плата исходя из ¾ ставки рефинансирования составит 240 руб. (30 000 руб. * 3/4х 13% : 100% * 30 дней : 365 дней).

Сумма налога на доходы равна 84 руб. (240 руб. * 35% : 100%);

3) 1 июня в погашение займа внесено 15 000 руб. Про­центная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования составит 124 руб. (15 000 руб. * 3/4 13% : 100% * 31 день: : 365 дней).

Сумма налога на доходы равна 43 руб. (124 * 35% :100%).

7. Общая сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом:

4680 + 130 + 84 + 43 =4937 (руб.)

Ответ: 4937 руб.