Информация по сегментам

Приказом Минфина от 27 января 2000 г. № 11н утверждено ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». В соответствии с этим документом в учетной политике организация отражает следующие сведения:

– применяется ли субъектом малого предпринимательства указанное положение (п. 3 ПБУ 12/2000);

– перечень сегментов (п. 6 ПБУ 12/2000);

– способы распределения доходов и расходов между отчетными сегментами.

Помимо вышеперечисленной информации в учетной политике должны быть прописаны критерии существенности, порядок участия в совместной деятельности (ПБУ 20/03), порядок формирования информации о постоянных разницах (п. 5 ПБУ 18/02), порядок учета поступления бюджетных средств (п. 7 ПБУ 13/2000), способ пересчета стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте (п. 7 ПБУ 3/2006), метод определения дохода подрядчиком (п. 16 ПБУ 2/94). Субъекты малого предпринимательства также указывают, применяется ли ими ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Налоговый учет Налог на добавленную стоимость

В приказе об учетной политике необходимо отразить момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла изготовления свыше шести месяцев: день отгрузки или день частичной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 13 ст. 167 НК).

Обратите внимание, что с 2008 года для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период – квартал (ст. 163 НК).

Напоминаем, что налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих налогообложению операций. В случае отсутствия такого учета суммы налога вычету не подлежат. Мало того, их нельзя будет включить и в расходах при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина от 11 сентября 2007 г. № 03-07-11/394).

За периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих расходов, весь входной налог можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК).

Не забудьте установить порядок ведения книги покупок и книги продаж (на бумажных носителях, в электронном виде).

Акцизы

При совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок надо установить порядок организации раздельного учета (п. 1 ст. 190 НК). Иначе сумма акциза будет рассчитана исходя по максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки (п. 7 ст. 194 НК).

Учтите, что Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ с 2008 года установлены новые ставки акцизов на подакцизные товары на три последующих года.

Налог на прибыль

Наиболее значимой в контексте формирования учетной политики представляется глава 25 «Налог на прибыль организаций», согласно которой организация, прежде всего, определяет и закрепляет порядок признания доходов и расходов, метод начисления или кассовый метод.

Налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в учетной политике перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК).

Возможно следующее распределение прямых расходов (для налогоплательщиков, оказывающих услуги) (п. 2 ст. 318 НК):

– на расходы, относящиеся к текущему отчетному (налоговому) периоду по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены;

– расходы, которые в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Знайте, что если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то вы вправе самостоятельно определить, в составе какой из групп их учесть (п. 4 ст. 252 НК). Обязательно пропишите порядок распределения расходов в случае если не представляется возможным отнести их к конкретному производственному процессу.

Важен порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (п. 1 ст. 319 НК).

Не забудьте при осуществлении деятельности, связанной с освоением природных ресурсов, прописать порядок определения доли расходов по каждому участку недр (п. 2 ст. 261 НК).

В учетной политике следует отразить виды и порядок формирования резервов.

Отметим, что с будущего года имущество признается амортизируемым, если срок его полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК). Так что будет оправданным для целей бухгалтерского учета установить предельный лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ в размере 20 000 рублей.

В учетной политике надо отразить метод начисления амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК), использование пониженных норм амортизации (п. 10 ст. 259 НК), а также порядок применения к основной норме амортизации специальных коэффициентов (п. 7, п. 8, п. 9 ст. 259 НК). Заметим, что с 2008 года увеличен норматив стоимости имущества, по которым применяется повышающий коэффициент амортизации 0,5: по легковым автомобилям с 300 тыс. руб. до 600 тыс. руб., по пассажирским микроавтобусам с 400 тыс. руб. до 800 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК).

Поэтому определитесь, воспользуетесь ли вы амортизационной премией (п. 1.1 ст. 259 НК). Подчеркнём, что с нового года указанные расходы признаются исключительно в качестве косвенных (п. 3 ст. 272 НК).

Определение нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации возможно с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК).

Следующий немаловажный аспект формирования учетной политики компании в целях расчета налога на прибыль – товарно-материальные ценности. В данном случае важно определиться, будет ли стоимость товаров формироваться с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК). Также отметим, что если для бухгалтерского учета со следующего года метода ЛИФО больше не существует, то в налогом он живет и здравствует.

Методы оценки покупных товаров при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК):

– по стоимости единицы товара;

– по средней стоимости;

– ФИФО;

– ЛИФО.

Методы оценки сырья и материалов при их списании (п. 8 ст. 254 НК):

– по стоимости единицы запасов;

– по средней стоимости;

– ФИФО;

– ЛИФО.

По финансовым вложениям в учетной политике необходимо отразить:

– метод списания стоимости ценных бумаг: ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК);

– критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки, к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 2 ст. 301 НК);

– метод оценки стоимости расчетной цены акции (п. 6 ст. 280 НК).

Говоря о кредитах и займах, хотим обратить ваше внимание на то, что важно отразить предельную величину процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом (ст. 269 НК). Возможны следующие варианты:

– размер процентов существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;

– размер процентов принимается равным ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении кредита в рублях; и равной 15 % – по обязательствам в иностранной валюте.

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, при формировании учетной политики важно соблюсти положения статьи 288 Налогового кодекса. В частности, речь идет об определении показателя, применяемого в целях исчисления и уплаты налога на прибыль, а именно – суммы расходов на оплату труда или среднесписочной численности работников.

Напомним, вам нужно определиться, будете ли вы распределять прибыль по каждому обособленному подразделению (п. 2 ст. 288 НК). Причем согласно новой редакции Налогового кодекса в этом случае надо поставить в известность свою инспекцию в срок до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 2 ст. 288 НК).

Не забудьте прописать порядок ведения налогового учета. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом (ст. 313 НК). Имейте в виду, что согласно статье 313 Налогового кодекса никто не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина от 12 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/800).

В отчете следует упомянуть и про систему уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК). Возможные варианты: исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период или исходя из фактически полученной прибыли.