Раздел 4

Иностранная организация, состоящая на учете в инспекции в качестве налогоплательщика, дополнительно к третьему разделу обязана заполнить и представить контролерам в обязательном порядке также раздел 4 декларации. В строке 010 этого раздела она укажет наименования подразделений, их КПП, начисленную сумму НДС, а также вычеты. В строке 020 будут приведены, соответственно, итоговые суммы по графам 4 и 5 строки 010.

Согласно пункту 3 статьи 144 Налогового кодекса, если иностранная организация имеет несколько отделений на территории России, она должна выбрать одно из них, через которое и будет отчитываться и платись НДС за всех. Правда, в этом случае о своем выборе нужно письменно уведомить налоговые инспекции по месту нахождения отделений.

Для экспортеров

Экспортеры и другие налогоплательщики, совершающие операции, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, будут заполнять разд. 5, 6, 7 и 8 декларации. Раздел 5 заполняется в случае, когда обоснованность применения ставки 0 процентов подтверждена (т. е. когда налогоплательщик в 180-дневный срок собрал необходимый пакет документов).

Раздел 7 заполняется по неподтвержденному экспорту, в нем отражается обложение неподтвержденного экспорта.

Раздел 6 нужно заполнить, если право на вычеты по подтвержденному ранее экспорту возникло у предприятия в данном налоговом периоде. Если экспорт не подтвержден, то вычеты отражают в разделе 8 декларации.

Раздел 9

Данный раздел заполняет налогоплательщик либо налоговый агент. В разделе отражаются операции, освобождаемые от налогообложения согласно статье 149 Кодекса; операции, которые не признаются объектом налогообложения; операции, местом реализации которых не признается территория РФ; суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев.

Приложение к декларации, как и прежде, предназначено для того, чтобы указывать в нем восстановление НДС по объектам недвижимости согласно пункту 6 статьи 171 НК.

Платим или ждем возмещения

НДС к уплате в бюджет или его сумму, которую следует возместить, отражают в разделе 1. Причем здесь нужно учитывать начисления и вычеты как по внутренним, так и по экспортным операциям.

Чтобы определить, должна ли фирма платить налог по итогам периода или же налоговые вычеты превысили сумму начислений, нужно сравнить суммы НДС, рассчитанные в разделах 3, 5 – 8 декларации. То есть необходимо из суммы строк 350 раздела 3 и 030 раздела 7 (здесь отражен начисленный к уплате НДС) вычесть сумму строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7 и 060 раздела 8 (в них указана сумма НДС к возмещению). Если данная разница окажется отрицательной, фирма впишет ее в строку 050 раздела 1. Эту сумму должен вернуть бюджет. Строка 040 раздела 1 предназначена для налога, который фирма обязана заплатить в казну. Ее заполняют, если разница окажется положительной.

«Агентские» сведения

Порой у фирмы возникает обязанность заплатить НДС за другую организацию, например, в случае покупки товаров у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России, или в случае аренды госимущества, а также если фирма выступает в роли посредника. В этом случае компания должна будет заполнить раздел 2 декларации. Причем выступающая в роли агента компания должна сделать это отдельно по каждому такому иностранному партнеру или арендодателю, в качестве которого выступает орган государственной власти или местного самоуправления, предоставляющий ей в пользование федеральное или муниципальное имущество.

В этой связи нелишним будет упомянуть о письме Минфина от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13. В нем работники ведомства высказали мнение, что право на вычет «чужого» НДС, по сути, не должно зависеть от того, за счет чьих средств он уплачен. Финансисты признали, что уплата НДС своими деньгами – это что-то вроде «аванса». Впоследствии российская компания вернет себе его из доходов иностранного партнера. Ранее требование инспекторов сводилось к тому, что налог должен быть удержан из доходов партнера-иностранца, и только после этого организация-агент имела право на вычет (п. 3 ст. 172 НК).

К сожалению, судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщиков. Так, в недавнем постановлении ФАС Центрального округа от 19 сентября 2007 г. № А35-5500/06-С21 арбитры были на стороне налоговиков, которые признали вычет неправомерным, так как НДС был выплачен из собственных средств организации. В то же время суд признал неправомерным взыскание с организации пеней и штрафа, поскольку сумма налога была фактически уплачена в бюджет.

Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Московского округа от 8 сентября 2003 г. № КА-А40/5979-03. Есть также пример противоположного решения – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 сентября 2005 г. № А29-276/2005а.

Справка 2-НДФЛ

В числе прочих деклараций и отчетов, которые предстоит составить бухгалтеру по итогам 2007 года, не последнее место занимает так называемая справка 2-НДФЛ, отражающая сведения о доходах, которые фирма выплатила гражданам – своим работникам, и не только. Подается она в налоговую инспекцию по месту учета компании в срок до 1 апреля 2008 года. Бланк справки утвержден приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ (далее – Приказ № САЭ-3-04/706@). Кроме того, справку о доходах работников должны подать все обособленные подразделения, которые действуют в качестве налогового агента. Разберемся, как заполнить ее без ошибок.

Порядок подачи

Сведения о доходах работников следует подать на магнитных носителях (дискете) или с использованием средств телекоммуникаций (п. 2 ст. 230 НК). Подавать их на бумаге можно только в двух случаях:

1) при численности лиц, о доходах которых отчитывается бухгалтер, до 10 человек;

2) если такое право предоставила налоговая инспекция.

Если фирма подпадает под один из этих случаев, она может заполнять справки от руки, разборчивым почерком. Исправления при этом не допускаются.

Как и в прошлом году, если работник получал в 2007 году доходы, облагаемые по разным ставкам, нужно будет заполнить и представить отдельные справки в отношении доходов по каждой ставке.

Порядок заполнения

В первом разделе справки указываются сведения о компании, являющейся налоговым агентом. Обратите внимание, если справка подается по работникам обособленного подразделения, следует указать КПП именно этого подразделения.

Раздел 2 предназначен для указания сведений о получателе дохода – работнике компании, либо гражданине, получившем от нее доход. Здесь следует прописать его полное имя, паспортные данные, гражданство, место жительства и т. д. Не забудьте указать статус гражданина: 1 – резидент, 2 – нерезидент. Напомним, доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по специальной ставке – 30 процентов. На практике доход может выплачиваться лицу без гражданства. Поэтому при выплате дохода лицу, у которого нет гражданства, вписывается код 999.

Согласно Рекомендациям по заполнению справки (Приказ № САЭ-3-04/706@), пункты 1.4 и 2.1 справки, в которых указываются номер телефона налогового агента и ИНН налогоплательщика, соответственно, можно не заполнять. Если, конечно, такие данные отсутствуют. Можно оставить пустым и пункт 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации», если справка подается в отношении доходов иностранных граждан и лиц, не являющихся налоговыми резидентами России. В этом случае следует заполнить пункт 2.9 «Адрес в стране проживания» (письмо ФНС от 13 июня 2006 г. № 04-1-03/308).

В разделе 3 заполняются данные о выплаченных доходах: код дохода и соответствующая ему сумма. В заголовке раздела не забудьте указать ставку налога, в отношении которой заполняется справка. Это могут быть не только ставки, предусмотренные Налоговым кодексом, – 13, 30, 9 и 35 процентов, но и ставки, установленные в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения.

Если работнику предоставлялись стандартные или имущественные вычеты, их суммы вместе с кодами отражаются в разделе 4 справки. Обратите внимание, если за получением имущественного вычета гражданин обратился к работодателю, данные об уведомлении, подтверждающем право на вычет, указываются в пунктах 4.2 – 4.4 справки. Напомним, такое уведомление работник должен получить в налоговой инспекции по месту жительства.

В разделе 5 приводятся итоги по всему отчету, указывается сумма дохода и исчисленная сумма НДФЛ.

Когда справка заполнена, бухгалтер должен указать свою должность и расписаться.

Спорные моменты

В принципе сам порядок заполнения справки о доходах за 2007 год достаточно прост и, как правило, не вызывает у бухгалтера каких-либо проблем. Однако при составлении такого отчета некоторые вопросы все же могут возникнуть.

Самый распространенный из них – надо ли вообще заполнять справку, если работник не получал доходов? Например, год провел в отпуске без сохранения оплаты. В данном случае подавать справку фирма не обязана, и вот почему. Справки подаются о доходах, полученных гражданами от предприятия. Согласно статье 223 Налогового кодекса доход считается полученным при его фактической выплате. А раз никаких выплат не было, значит, и обязанностей налогового агента у компании не возникает.

Другая дилемма, которая часто «всплывает» перед бухгалтером при заполнении справки о доходах: надо ли отражать в ней НДФЛ со стоимости предоставляемых работнику благ, как то бесплатных офисных обедов, съема жилья и т. д.? За ответом обратимся к Налоговому кодексу. Так, согласно статье 211, в этом случае работник получает доход в натуральной форме, а он облагается налогом на доходы. Следовательно, его, так же как и любой «денежный» доход, надо отразить в справке по форме № 2-НДФЛ.

Еще один небезынтересный момент связан с предоставлением работнику беспроцентного займа, например, на покупку жилья. Нужно ли указывать в справке материальную выгоду с него? Согласно все той же главе 23 Налогового кодекса, работник сам должен платить налог с материальной выгоды, возникающей по беспроцентному займу. Он должен задекларировать эту выплату в декларации по НДФЛ (п. 4 ст. 228 НК).

Тем не менее в обязанности работодателя входит отражение в справке о доходах абсолютно всех вознаграждений, выплаченных работнику, которые включаются в налоговую базу по налогу (ст. 210 НК РФ). И в отношении материальной выгоды от беспроцентного займа, также являющейся доходом физического лица (ст. 212 НК), исключений быть не может. Поэтому, несмотря на то, что гражданин декларирует и платит соответствующую сумму налога самостоятельно, сумму выгоды фирма также должна отразить при составлении справки.

Декларация по транспортному налогу

Декларация по транспортному налогу утверждена приказом Минфина от 13 апреля 2006 г. № 65н. Отчитаться по налогу за 2007 год компаниям надлежит до 1 февраля 2008 г. (п. 3 ст. 363.1 НК). В данной статье пойдет речь о том, как это сделать без ошибок.

Все начинается с титула

Вверху первой страницы укажите ИНН и КПП вашей фирмы. Затем отразите код вида документа. Если декларация подается впервые, в ячейке поставьте цифру 1. При подаче уточненной декларации указывается цифра 3. Причем, когда фирма сдает несколько уточненных деклараций по одному и тому же налогу за один период, в дополнительной ячейке через дробь надо указать порядковый номер корректировки.

Далее следует указать год, за который сдается декларация, наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется отчет, и название самой фирмы. Дополнительно в специально выделенные ячейки необходимо вписать код ОКВЭД. Его можно уточнить в письме Госкомстата о присвоении предприятию кодов статистики.

По отдельной строке отразите номер контактного телефона.

После того как вы заполните все разделы декларации, впишите в титульный лист количество ее страниц. Не забудьте подписать декларацию у руководителя фирмы.

Расчет налога

Начинать заполнение декларации удобнее с раздела 2, а итоговые показатели из него перенести в раздел 1.

В разделе 2 следует указать данные об автомобилях, зарегистрированных на предприятие. Здесь же осуществляется сам расчет налоговой базы и суммы транспортного налога.

По строке 010 указывают код ОКАТО той территории, где зарегистрирован транспорт. Он проставляется в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 года № 413. Отметим, что раздел 2 заполняется в отношении транспорта по каждому муниципальному образованию. То есть на территории скольких регионов фирма имеет автомобили, столько листов с разделом 2 она должна составить.

В графу 2 фирма должна вписать код вида транспорта. Его выбирают из справочника, который есть в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации. По графам 3 и 4 указывают идентификационный номер (так называемый VIN) и марку машины. Все эти данные можно взять из ПТС. Затем в графу 5 следует вписать госномер автомобиля, присвоенный ему при постановке на учет в ГИБДД. В графе 6 прописывают налоговую базу: мощность двигателя в лошадиных силах или др. По водным и воздушным транспортным средствам, не приведенным в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса, база определяется как единица транспортного средства и в этом случае в графе 6 проставляется «1». В графу 7 вписывают код единицы измерения налоговой базы. Эти коды есть в Приложении 2 к Порядку заполнения декларации. Так, для указания лошадиных сил предназначен код 251.

Графу 8 заполняют, если в регионе, где зарегистрирован транспорт, местными властями установлены дифференцированные ставки налога. Напомним, что ставка налога может зависеть от количества лет эксплуатации транспорта. В графе 8 отражают количество полных лет использования транспорта (начиная с года, следующего за годом его выпуска) по состоянию на 1 января отчетного года. Например, если машина, которая принадлежит фирме, выпущена в 2005 г., в декларации за 2007 г. в графе 8 нужно вписать «2 года».

В графе 9 указывают специальный коэффициент. Для его расчета количество месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на фирму, делят на 12 месяцев. При этом месяц регистрации и месяц снятия с учета транспорта считается полным. Коэффициент отражают с точностью до сотых долей.

Пример

Допустим, автомобиль зарегистрирован на фирму 21 июня. Это семь полных месяцев (т.е. с июня по декабрь). Коэффициент составит 0,58 (7 мес. / 12 мес.). Его и учитывают при расчете суммы налога.

В графе 10 отражается ставка налога, которая действует в вашем регионе для данного вида транспортного средства. Ее устанавливают местные власти. По графе 11 указывают начисленную сумму налога. Для этого налоговую базу (показатель по гр. 6) следует умножить на ставку налога (показатель по гр. 10) и на специальный коэффициент (показатель по гр. 9).

В графы 12 и 13 прописывают данные о льготах по транспортному налогу, которые установлены в регионе, где зарегистрирован транспорт. Прежде всего, следует отразить код налоговой льготы (гр. 12). Таких кодов всего два (Приложение № 3 к Приказу № 65н):

– 20200 – льготы, установленные местными властями;

– 30200 – льготы, предусмотренные международными договорами России.

Графа 13 предназначена для указания суммы налоговой льготы. Способ заполнения этой графы зависит от того, в каком порядке льготу предоставляют. Если транспорт фирмы полностью освобожден от налога, в графу 13 переносится показатель из графы 11. Если льгота – уменьшение налога на определенный процент (например, на 50%), в графе 13 отражают сумму, на которую уменьшается налог. Для этого следует перемножить начисленную сумму налога (гр. 11) и процент, на который она уменьшается. Если в качестве поблажки предусмотрено снижение налоговой ставки, то в графе 13 фирма должна также показать разницу между полной суммой налога (гр. 11) и суммой налога, рассчитанной по пониженной ставке.

В графе 14 высчитывается разница между данными граф 11 и 13. Это сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет. Если по закону местных властей тот или иной транспорт полностью освобожден от налога, в этой графе следует поставить прочерк.

Налоговые итоги

После заполнения раздела 2 итоговые значения переносятся в раздел 1. Здесь указывают сумму налога, начисленную по декларации. Этот раздел заполняют по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся подпадающие под налог транспортные средства фирмы.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому перечисляется налог.

По строке 020 следует проставить код по ОКАТО. Данный код записывается в отведенном для него поле, начиная с первой ячейки, поскольку код конкретного административно-территориального образования может содержать менее 11 знаков; в ячейках, оставшихся пустыми, ставятся нули.

Строка 030 содержит сумму налога к уплате в бюджет. Эта величина формируется как сумма значений по графе 14 строки 020 раздела 2.

По строке 040 отражается сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода. Эту строку не нужно заполнять, если на территории, где зарегистрирован транспорт, отчетный период не установлен.

По строке 050 фирма проставит сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она определяется как разность строк 030 и 040. Если вы получили отрицательное значение, то по этой строке указываются нули.

По строке 060 отражается сумма излишне уплаченного в бюджет налога. Ее значение определяется как разность строк 040 и 030. Если организация получила значение «с минусом», она должна поставить ноль.

Ожидаемые трудности

Нередко компании радуют свои обособленные подразделения, купив им автомобиль. В этом случае филиалы, наделенные отдельным балансом, перечисляют транспортный налог со своих автомобилей в региональный бюджет самостоятельно. Единственное условие – автомобиль должен быть зарегистрирован именно на филиал.

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, головное предприятие перечисляет транспортный налог, с учетом как своих, так и его автомобилей. Причем свою часть налога оно платит по месту собственной регистрации, а за подразделение – в региональный бюджет по месту его нахождения.

Итак, фирма решила перерегистрировать автомобили на филиал, находящийся в другом регионе, в котором, скажем, ниже налоговые ставки. В бюджет какого региона платить налог, если снятие с учета в одном регионе и постановка на учет в другом произошли в одном и том же месяце? По мнению финансистов, заплатить налог достаточно в бюджет того региона, в котором авто было зарегистрировано на первое число месяца его передачи (письмо Минфина России от 9 апреля 2004 г. № 04-05-12/20). Финансовые работники отметили, что правила пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса применяются только в случае приобретения и реализации транспорта. Поэтому если фирма передает автомобиль филиалу, например, 14 июля, то за июль транспортный налог платит головная организация. И только начиная с августа эта обязанность переходит к филиалу.

Распространенное заблуждение: если транспортное средство неисправно или находится в запасе, налог платить не надо. Это не так. Дело в том, что пока машина зарегистрирована на фирму, платить налог в бюджет надо. То, что фактически транспорт не используется, роли не играет. Это утверждение относится и к случаю, когда автомобиль находится в длительном ремонте. В такой ситуации налог также придется заплатить. Дело в том, что неиспользуемые или находящиеся в ремонте автомобили отсутствуют в перечне необлагаемых объектов, который приведен в статье 358 Налогового кодекса. Отметим, что фирма может с полным правом не платить налог по временно простаиваемым машинам, только сняв их с учета в ГИБДД.

Декларация по УСН

В срок до 31 марта 2008 г. фирмы и предприниматели, применяющие УСН, обязаны заплатить в бюджет налог, а также представить в инспекцию годовую декларацию. Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 7н с внесенными в него поправками приказом того же ведомства, но уже от 19 декабря 2006 г. № 176н.

«Упрощенная» декларация включает в себя следующие разделы:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

– раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».

Порядок заполнения декларации зависит от того, какой объект налогообложения выбрала фирма, перейдя на «упрощенку»: «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы». Так или иначе, прежде всего заполняется раздел 2, а только потом данные из него вносятся в раздел 1.

О налоговой базе замолвим слово

Очевидно, что заполнить указанную выше декларацию не представится возможным, пока не будет четко определен фактический доход компании. Ведь, несмотря на применяемую процентную ставку «упрощенного» налога, все расчеты базы по УСН будут отталкиваться именно от него. А если фирма в качестве базы рассматривает «доход минус расход», то бухгалтер должен «разложить по полочкам» еще и затраты. Надо сказать, задача эта не из легких. Ведь при этом нужно учесть не только все положения Налогового кодекса и рекомендации чиновников, но и соответствующую арбитражную практику. Порой точка зрения на одну и ту же проблему у чиновников и налогоплательщиков довольно-таки различна, что неизбежно приводит «несогласные» стороны к арбитрам. Рассмотрим некоторые спорные ситуации, чтобы компания в будущем не повторяла чужих ошибок, либо, наоборот, могла использовать в своей практике положительный опыт других фирм.

Например, если организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, захотят проявить заботу о своих сотрудниках и организовать для них медицинский осмотр за счет компании, то как раз кстати придется дело, рассмотренное представителями ФАС Волго-Вятского округа. Изучив все обстоятельства, судьи пришли к выводу, что «упрощенец» в принципе может учесть затраты на подобное мероприятие, но при условии, что в этом есть потребность. Под последней служители Фемиды велели понимать обязанность проведения медосмотров работников, которая обусловлена видом деятельности фирмы и является производственной необходимостью (постановление от 26 июня 2007 г. № А29-6765/2006а).

В ходе другого судебного процесса «упрощенец», осуществляющий оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, «отвоевывал» расходы на доставку товаров. Дело в том, что контролеры были категорически против, чтобы стоимость доставки, не включенная в цену товара, а оплаченная отдельно, была учтена при расчете единого налога. Однако арбитры посчитали такое мнение ошибочным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 июля 2007 г. № А82-13833/2006-37).

Вопрос оптово-розничной торговли, касающийся фирм на УСН, был затронут и Минфином. Его представители напомнили, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, учитываются по мере их реализации. Что же касается расходов, непосредственно связанных с реализацией продукции, в том числе расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке, то они учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (письмо Минфина от 2 ноября 2007 г. № 03-11-05/261). При этом финансисты подчеркнули, что Законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 85-ФЗ) этот порядок признания расходов не изменен.

В заключение «доходно-расходной» темы отметим, что, прежде чем учесть те или иные затраты, следует позаботиться об их документальном подтверждении. В противном случае учесть расходы не удастся. Эта позиция озвучена не только в Налоговом кодексе, но и служителями Фемиды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2007 г. № Ф04-7668/2007(39845-А03-23)).

Декларация при объекте налогообложения «доходы»

Компании, избравшие в качестве налоговой базы «доходы», заполняют графу 3 раздела 2 декларации. Во всех свободных ячейках графы 4 ставятся прочерки.

Что касается кода фирмы по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), то он отражается по строке 020 (050) декларации.

Все полученные доходы бухгалтеру необходимо отразить по строке 010. Эта же сумма переносится в строку 060. Для того чтобы рассчитать сумму налога, следует умножить показатель строки 060 на применяемую ставку, которая заранее была прописана в строке 070 декларации. Результат необходимо вписать в строку 080.

Напомним, что все фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения, должны оплачивать больничные листы. Фонд социального страхования компенсирует им оплату по больничным листам только в пределах ежемесячного минимального размера оплаты труда на одного работника. Оставшаяся часть считается выплаченной за счет компании. На эту сумму фирма вправе уменьшить единый налог (ст. 346.16 п. 6 НК). Кроме того, из налоговой базы можно вычесть сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. Однако следует помнить, что после этого сумма налога не должна сократиться более чем в два раза (ст. 346.21 п. 3 НК). Например, если сумма налога равна 5000 рублей, то сумма вычета не должна быть больше 2500 рублей (5000 х 50%).

Сумму выплат по «больничным» и пенсионному страхованию, на которую можно уменьшить налог, следует отразить по строке 110 декларации. Причем по этой строке можно указать только ту сумму, которая была фактически выдана в оплату больничных листов из кассы фирмы или перечислена в Пенсионный фонд с ее расчетного счета.

В строке 120 отражаются суммы авансовых платежей по единому налогу, начисленных в течение текущего года. А та сумма, которая подлежит доплате в бюджет, должна быть вписана в строку 130 декларации:

Строка 130 = Строка 080 – Строка 110 – Строка 120

Далее значение строки 130 раздела 2 следует перенести в строку 030 раздела 1.

Если по результатам расчетов будет «вырисовываться» налог, подлежащий возврату из бюджета по итогам года, то его сумму надо указать в строке 140, после чего эти данные переносятся в строку 060 раздела 1:

Строка 140 = Строка 120 – Строка 080 – Строка 110

Объект – «доходы минус расходы»

Если выбор организации пал на объект «доходы минус расходы», то ей следует заполнять графу 4 раздела 2. Во всех свободных ячейках графы 3 ставятся прочерки.

По строке 010 раздела 2 необходимо отразить все полученные доходы, а по строке 020 – расходы фирмы, которые уменьшают облагаемую базу.

При заполнении декларации по итогам года никак не избежать расчета суммы «минимального» налога. Для этого полученные доходы (строку 010) умножаются на 1 процент. Результат данного расчета записывается в строку 100 раздела 2.

Далее в строку 120 вписывается сумма авансовых платежей по налогу, начисленных в течение текущего года.

Сумма налога, которую надо доплатить в бюджет по итогам текущего отчетного или налогового периода, указывается по строке 130. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом:

Строка 130 = Строка 080 – Строка 110 – Строка 120

Данные строки 130 раздела 2 переносятся в строку 030 раздела 1.

Если рассчитанный показатель получился отрицательным, в этой строке ставится прочерк. Кроме того, прочерк ставится, если по итогам года фирма обязана заплатить «минимальный» налог.

Отметим, что разницу между «обычным» и «минимальным» налогом, который был начислен за прошлый год, можно включить в расходы в текущем году. Эта разница вписывается в строку 030 раздела 2 декларации. Если в прошлых налоговых периодах фирма получила убыток (то есть «обычный» налог начислен не был), то сумму «минимального» налога здесь не указывают. Ее отражают по строке 050 в составе общей суммы убытков организации.

Не исключено, что по итогам года доходы фирмы превысят ее затраты. В таком случае заполнению подлежит строка 040 декларации по УСН.

Сумму убытков прошлых лет, на которую можно уменьшить налоговую базу, вписывают в строку 050. Однако налоговая база не может быть уменьшена более чем на 30 процентов. При этом, естественно, нужно сохранить документы, подтверждающие размер убытка, и документы, подтверждающие сумму уменьшения облагаемой базы по каждому налоговому периоду в течение всего срока уменьшения базы на сумму убытка.

Если некая сумма подлежит возврату на счет фирмы из бюджета по итогам налогового периода, то ее необходимо будет отразить по строке 040 декларации. Если таковая отсутствует, то в этой строке ставится прочерк.

После того как заполнение второго раздела завершено, можно переходить к первому. Если по итогам года необходимо доплатить налог, то заполняются строки 010, 020 и 030. По строке 010 этого раздела указывается код бюджетной классификации, по которому будет платиться (возвращаться) налог. В строку 020 вписывается код фирмы по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОК 019-95). По строке 030 нужно указать сумму налога к доплате (строка 130 раздела 2). А сумма налога, которую фирма намеревается вернуть, следует отразить по строке 060.

P.S.

Как уже говорилось выше, положения Налогового кодекса, касающиеся упрощенной системы, были несколько изменены. «Упрощенные» новшества утверждены Законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ. Относительно этого закона Минфин опубликовал пояснительное письмо от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230. В нем финансисты указали следующее. Изменения в порядке определения доходов и расходов при исчислении «упрощенного» налога (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК) вступают в силу с 1 января 2008 г. и распространяются на правоотношения с 1 января 2007 года. В связи с этим компании, применяющие УСН, вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.