- •I. Теоретическая часть. Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции
- •Особенности включения в себестоимость продукции некоторых расходов для целей налогообложения Расходы на представительские нужды
- •II. Практическая часть Задание 1
- •1. Рабочий план счетов
- •2. Регистрационный журнал бухгалтерских проводок
- •3. Расчеты отчислений во внебюджетные фонды
- •4. Оборотные ведомости
- •Шахматная ведомость
- •Задание 2
- •Сводная таблица расчета затрат по экономическим элементам
- •Расходы на производство продукции по калькуляционным статьям расходов
- •Задание 3
- •Задание 4
- •Список использованной литературы
Особенности включения в себестоимость продукции некоторых расходов для целей налогообложения Расходы на представительские нужды
К представительским расходам относятся расходы организации, связанные с официальным приемом и/или обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и/или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий. В состав представительских расходов входят:
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. При отнесении представительских расходов на себестоимость продукции обязательно соблюдение следующих условий:
Для отнесения представительских расходов на себестоимость продукции в плановой смете должны быть указаны:
В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат. Датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета. Включение представительских расходов в себестоимость продукции разрешается только при наличии соответствующих первичных учетных документов, в состав которых могут входить платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, счета организаций питания, документы, подтверждающие оплату транспортных услуг, и др. Представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами производимых расходов (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Представительские расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы совместно с другими расходами на продажу списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»). Налоговые аспекты. В соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли представительские расходы признаются в пределах норм. Согласно установленному нормативу представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года). В соответствии с п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в части, превышающей указанную предельную величину, не учитываются для целей налогообложения прибыли. В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенной тарифной политики Министерства финансов РФ от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49 при проведении официального приема в состав представительских расходов могут также включаться расходы организации на алкогольную продукцию. При этом установлено, что расходы на алкогольную продукцию могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).
|
|
|
Расходы на подготовку кадров |
|
|
В бухгалтерском учете расходы организации на обучение, подготовку и переподготовку кадров учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат. Включение расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров в себестоимость продукции разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с учебными заведениями, подписанные акты об оказании услуг по обучению, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки-расчеты и др. Как правило, расходы организации на обучение, подготовку и переподготовку кадров отражаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В случае если организацией была осуществлена предварительная оплата указанных расходов, то эти расходы первоначально отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы совместно с другими прочими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»). Налоговые аспекты. Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации включаются в состав прочих расходов, если соблюдаются следующие условия:
В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), организация обязана включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с организацией не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных организацией, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора. Организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены организацией, в соответствии с заключенным с организацией трудовым договором, но не менее четырех лет. Для целей налогообложения прибыли расходы организации на обучение работников либо указанных выше физических лиц не нормируются и учитываются в налоговом учете по фактически произведенным затратам. Указанные выше суммы платы за обучение работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц единым социальным налогом (п. 21 ст. 217 и п. 16 ст. 238 НК РФ). Не признаются расходами на обучение работников организации либо указанных выше физических лиц расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Такого рода расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются. Работники организации могут обучаться самостоятельно в своих личных интересах, т. е. не по инициативе работодателя. В тех случаях, когда организация производит полную или частичную оплату обучения, производимого в интересах работника, такие расходы не признаются в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
|
||
Расходы на командировки |
|
|
В частности:
При учете расходов, связанных с командировками, следует учитывать, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли только при наличии подтверждения о производственном характере поездки (командировки). В бухгалтерском учете списание расходов на служебные командировки отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
|
|
|
|
Расходы на суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ, за исключением налогов и сборов, перечисленных в ст. 270НКРФ |
|
|
Начисление налогов, относимых на себестоимость продукции (например, единого социального налога), отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление налогов, относимых на счета по учету прочих доходов и расходов (например, налога на имущество), отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Документами, подтверждающими расходы в виде налогов и сборов, служат налоговые декларации, авансовые расчеты, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения.
|
|
|
||
Расходы на рекламу |
|
|
Основным нормативным документом, регулирующим отношения, возникающие в процессе получения рекламных услуг, является Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-Ф3 «О рекламе» (с учетом последующих изменений и дополнений). Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объектом рекламирования являются товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности и др. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли могут быть учтены следующие расходы организации на рекламу:
Отнесение расходов на рекламу на себестоимость продукции разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в том числе документов, подтверждающих фактическое размещение рекламы. К таким документам относятся: платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки-расчеты, накладные, договоры со сторонними организациями на оказание рекламных услуг, акты об исполнении рекламных услуг, счета-фактуры, разрешительная документация на право размещения средств наружной рекламы и информации и др. Расходы на рекламу, относящиеся к текущему отчетному периоду, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходы на рекламу участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы совместно с другими расходами на продажу списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»). Суммы НДС, предъявленные поставщиками услуг по рекламе, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эти суммы НДС могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании счетов-фактур после принятия услуг по рекламе к бухгалтерскому учету. В случае когда организацией были произведены расходы на рекламу, относящиеся к будущим отчетным периодам (например, произведена полная оплата за использование в течение шести месяцев рекламного щита для рекламы своей продукции), эти затраты сначала отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем расходы на рекламу, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются в течение периода, к которому они относятся. Списание указанных расходов на расходы по обычным видам деятельности отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Списание расходов будущих периодов может осуществляться либо путем равномерного списания этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся, либо путем списания расходов пропорционально объему продукции и т. п. Учет расходов на рекламу может отражаться следующими проводками:
Налоговые аспекты. Указанные выше согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли не нормируются. Нормированию подлежат расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода. Для целей налогообложения прибыли расходы такого рода признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом выручка от реализации должна определяться исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручки от реализации имущественных прав. Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года). В соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ нормируемые расходы на рекламу в части, превышающей указанную выше предельную величину, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, не учитываются для целей налогообложения прибыли. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов |
|
|
Указанные расходы предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» на основе первичных учетных документов. Последующее списание этих расходов на себестоимость продукции, как правило, осуществляется на основе сметных ставок погашения. Ежемесячная сумма расходов, подлежащая списанию, определяется путем умножения количества выпущенной продукции на сметную ставку погашения и отражается в учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов». |