- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
В соответствии с п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Исходя из этого, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе уполномочить третье лицо на подписание счета-фактуры от его имени, выдав ему соответствующую доверенность.
С таким выводом согласны и судьи ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А). Причем, по мнению суда, индивидуальный предприниматель может уполномочить на подпись третье лицо, не только выдав доверенность, но и просто издав соответствующее распоряжение.
2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
Налоговые органы считают, что ст. 169 НК РФ не предусматривает возможности использования электронно-цифровой подписи или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера.
Поэтому принятие к вычету суммы НДС, указанной в таком счете-фактуре, приведет к спору с налоговым органом (письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/17, от 21.08.2008 N 03-03-06/1/478, ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11).
При этом имейте в виду, что арбитражная практика по этому вопросу противоречива.
Например, ФАС Московского округа решил, что поскольку в п. 6 ст. 169 НК РФ нет запрета на подписание счета-фактуры путем проставления факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера, оформление счетов-фактур с использованием указанных подписей не является нарушением ст. 169 НК РФ (Постановление от 12.07.2007 (17.07.2007) N КА-А41/5085-07).
Аналогичную позицию занял и ФАС Уральского округа, который указал, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ (Постановление от 16.01.2008 N Ф09-11118/07-С2).
Такие же решения можно найти в практике ФАС Поволжского округа (Постановление от 12.03.2009 N А12-6410/2008), Северо-Кавказского округа (Постановление от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008*(30)).
Однако есть много примеров, когда суды поддерживают позицию налоговых органов.
Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2009 N Ф03-А73/08-2/445 указано, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Поскольку законодательство предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства - пункта 6 статьи 169 НК РФ.
Похожие выводы можно найти в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-8449/2006(29482-А46-33), Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А13-6464/04-19.