- •Ндс 2009: вычеты и счета-фактуры Глава 1. Вычеты От автора
- •1.1. Вычет ндс по суммам авансов и предоплат
- •1.1.1. Документы, подтверждающие перечисление предоплаты
- •1.1.2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты
- •1.1.3. Вычет по авансам - это право, а не обязанность
- •1.2. Вычет ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
- •1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
- •1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
- •1.3.2. В каком налоговом периоде заявить вычет?
- •1.3.3. Вычет при отсутствии налоговой базы
- •1.3.4. "Проблемный" поставщик
- •1.3.5. Поставщик применяет усн
- •1.3.6. Вычет ндс по товарам, не оприходованным на склад
- •1.4. Суммы "входного" ндс, не принимаемые к вычету
- •1.5. Особенности получения вычетов в отдельных хозяйственных ситуациях
- •1.5.1. Вычет ндс при осуществлении товарообменных сделок, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг
- •1.5.1.1. Взаимозачет
- •1.5.1.2. Товарообмен и расчеты ценными бумагами
- •1.5.2. Импорт товаров (основных средств)
- •1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- •1.5.4. Расходы на командировки
- •1.5.5. Расходы на рекламу
- •1.5.6. Коммунальные услуги при аренде
- •1.5.7. Приобретение основных средств (нематериальных активов)
- •1.5.8. Ликвидация основных средств
- •1.5.9. Строительство объектов основных средств
- •1.5.9.1. Строительство подрядным способом
- •1.5.9.2. Строительство хозяйственным способом
- •1.5.10. Расходы будущих периодов
- •1.5.11. Улучшения арендованного имущества
- •1.5.12. Возврат товаров
- •1.5.13. Экспорт
- •Глава 2. Порядок оформления счетов-фактур
- •2.1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2.1.1. Подписание счетов-фактур уполномоченными лицами
- •Глава 21 нк рф не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.
- •2.1.2. Использование электронно-цифровой или факсимильной подписи
- •2.1.3. Прочие требования
- •2.2. Счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •2.2.1. Дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры)
- •2.2.2. Наименование, адрес и инн налогоплательщика и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры)
- •2.2.3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4 счета-фактуры)
- •2.2.4. Номер платежно-расчетного документа (строка 5 счета-фактуры)
- •2.2.5. Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (графа 1 счета-фактуры)
- •2.2.6. Единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения (графы 2, 3 и 4 счета фактуры)
- •2.2.7. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без ндс (графа 5 счета-фактуры)
- •2.2.8. Ставка ндс, сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.2.9. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом ндс (графа 9 счета-фактуры)
- •2.2.10. Страна происхождения товара, номер таможенной декларации (графы 10 и 11 счета-фактуры)
- •2.3. Счета-фактуры на суммы авансов и предоплат
- •2.3.1. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1 счета-фактуры)
- •2.3.2. Ставка и сумма ндс (графы 7 и 8 счета-фактуры)
- •2.4. Внесение исправлений в счета-фактуры
- •2.5. Особенности применения счетов-фактур в отдельных хозяйственных ситуациях
- •2.5.1. Посреднические сделки
- •2.5.1.1. Договор на реализацию товаров
- •2.5.1.2. Договор на приобретение товаров
- •2.5.2. Исполнение функций заказчика-застройщика
- •2.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
1.3. Стандартные проблемы, связанные с получением вычетов
1.3.1. Первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг)
В последнее время налоговые органы при проведении проверок по НДС стали уделять много внимания документам, подтверждающим факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, акты).
Чем вызван такой интерес? Логика здесь простая.
Для вычета "входного" НДС налогоплательщик должен подтвердить, что товары (работы, услуги) приняты к учету.
Подтвердить факт принятия к учету товаров можно только документами, подтверждающими факт передачи товаров покупателю либо непосредственно поставщиком, либо перевозчиком. Если такой документ заполнен неправильно (например, в нем не заполнены какие-то обязательные реквизиты) либо вообще отсутствует, то это является для налоговиков основанием, чтобы отказать налогоплательщику в вычете "входного" НДС.
Отрадно, что судьи, разрешая такие споры, подходят к вопросу оформления товаросопроводительных документов не столь формально как налоговики, но только при условии, что сам факт совершения соответствующей хозяйственной операции не ставится под сомнение*(5).
Например, ФАС Московского округа указал на то, что отсутствие в накладных на приобретение продукции обязательных реквизитов в графах "Отпуск груза разрешил, должность, подпись, расшифровка подписи" и "Главный бухгалтер, подпись, расшифровка подписи" хоть и является нарушением, но само по себе не опровергает факт передачи и оприходования товара и не может служить безусловным основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС. Такой же вывод судьи сделали и в отношении актов, в которых отсутствовали расшифровки подписей исполнителей (Постановление от 13.04.2009 N КА-А41/2728-09).
Аналогичные решения можно увидеть в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2006 N Ф03-А37/06-2/3855, Волго-Вятского округа от 08.05.2008 N А29-6547/2007, Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6622-08, Поволжского округа от 20.01.2009 N А55-8911/2008, Северо-Западного округа от 26.02.2009 N А05-6266/2007, Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 N А32-5081/2008-13/91.
Но возможен и другой исход дела. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что для принятия к учету товара, поступившего автомобильным, железнодорожным, водным транспортом, необходима совокупность документов, а именно: транспортная накладная, подтверждающая факт получения товара от органа транспорта, и товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12. При отсутствии этих документов, а также при неправильном их оформлении (в рассмотренном деле товарные накладные не содержали наименования должностей лиц, отпустивших товар) налогоплательщик не имеет права пользоваться налоговыми вычетами по НДС в связи с неподтверждением надлежащими первичными документами факта оприходования товара (Постановление от 09.04.2008 N А19-11067/07-43-04АП-4990/07-Ф02-1237/08).
Зная эту проблему, в момент получения товаров посмотрите, правильно ли оформлены все сопроводительные документы, заполнены ли все обязательные реквизиты в накладной. При принятии результатов выполненных работ (оказанных услуг) обратите внимание на то, чтобы в акте содержалась вся необходимая информация, предусмотренная статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.
Очень часто проблемы возникают в ситуациях, когда первичные документы заполнены не в рублях, а в иностранной валюте (условных единицах).
Налоговики расценивают это как нарушение установленного по рядка заполнения первичных документов и на этом основании отказывают налогоплательщикам в вычете.
Этот отказ, конечно же, можно обжаловать в суде. И шансы выиграть такой спор довольно велики. Например, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу о том, что указание в первичных документах стоимости выполненных работ в иностранной валюте (евро), а не в рублях, не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета (Постановление от 11.01.2008 N КА-А41/12903-07).
Но, опять же, зачем доводить дело до суда? Оформление первичных документов в рублях существенно снизит риски возникновения спорных ситуаций.