- •Глава 5. Раскрытие информации о финансовых результатах
- •5.1. Мсбу (ias) 8 "Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки"
- •5.2. Мсбу (ias) 18 "Выручка"
- •5.3. Мсбу (ias) 11 "Договоры подряда"
- •5.4. Мсбу (ias) 23 "Затраты по займам"
- •5.5. Мсфо (ifrs) 5 "Долгосрочные активы,
- •5.6. Мсбу (ias) 33 "Прибыль на акцию"
5.3. Мсбу (ias) 11 "Договоры подряда"
Строительные компании, осуществляющие строительство объектов с длительной продолжительностью строительного цикла, сталкиваются с проблемой, когда они зачастую не могут признать выручку в финансовой отчетности, поскольку выручки просто нет в периоде, за который составляется финансовая отчетность. Тем не менее, строительные компании заинтересованы показать выручку от продаж и связанную
238
с ней прибыль в каяедом отчетном периоде, чтобы привлечь инвесторов и кредиты с целью дальнейшего развития своего бизнеса.
Кроме того, такая ситуация существенно ухудшает показатели финансовой отчетности строительных компаний. Если компания не признает выручку и расходы за отчетный период, то в активе ее бухгалтерского баланса увеличивается незавершенное производство, а в пассиве баланса и в отчете о прибылях и убытках растут убытки. Анализ финансовой отчетности, имеющей подобную структуру показателей, свидетельствует о неблагоприятном финансовом состоянии строительных компаний, однако выводы эти преждевременны, поскольку в этом случае финансовая отчетность не отражает реального положения дел.
Принятие МСБУ (IAS) 11 направлено на решение описанной выше проблемы. Данный стандарт содержит положения о том, как именно следует признавать выручку, а также связанные с ней затраты и прибыль в каждом отчетном периоде до завершения длительного строительства.
Основной особенностью договоров подряда является то, что дата начала договора и дата завершения работ по договору подряда обычно относятся к разным отчетным периодам. Таким образом, главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат по договору по отчетным периодам, в которых производились работы.
В МСБУ (IAS) 11 даны рекомендации по использованию критериев признания выручки, расходов и финансового результата по тем договорам подряда, которые соответствуют приведенным в стандарте определениям. Выручка по другим договорам признается в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 18 "Выручка".
В МСБУ (IAS) 11 используются следующие основные определения понятий, которые не были приведены в предыдущих разделах.
Договор подряда (construction contract) — это договор, специально заключенный под строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по своей конструкции, технологии, функциям или по конечному их назначению и использованию.
Договор с фиксированной ценой (fixed price contract) - это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену договора или на фиксированную ставку по каждой единице продукции. Ставка может повышаться в связи с ростом затрат. Например, рост инфляции и связанные с ним дополнительные затраты строительной компании могут быть признаны повышением фиксированной цены контракта.
239
Договор "затраты плюс" (cost-plus contract) - это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Данный вид договора характерен для правительственных контрактов. Например, строительная компания, победившая в тендере на реставрацию памятника архитектуры, может получить государственную субсидию, величина которой включает возмещение всех затрат на строительство и еще 10 % от этой суммы.
Объединение и разделение договоров подряда. Если договор подряда включает в себя более одного объекта, сооружение каждого из них разрешено отражать как отдельный договор подряда при условии, что:
1) на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;
2) по каждому объекту велись отдельные переговоры, подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;
3) затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены. Совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с
одним заказчиком или с несколькими, разрешено отражать как единый договор подряда при условии, что:
1) переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
2) договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;
3) договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.
Например, при строительстве сети типовых гостиниц в случае, если подготовка участков под строительство проводится заказчиком, затраты на строительство одинаковы для каждой гостиницы, и строительство гостиниц должно отражаться в финансовой отчетности как единый договор.
Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство при условии, что:
1) объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором;
2) переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.
240
Выручка по договору подряда. Согласно МСБУ (IAS) 11 выручка по договору подряда включает:
1) первоначальную сумму выручки, указанную в договоре;
2) отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи. Эти суммы учитываются при расчете выручки при условии, что существует вероятность получения выручки и возможность ее надежной оценки.
Выручка по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
В случае отсроченного дохода справедливая стоимость подлежит дисконтированию.
Величина выручки по договору подряда оценивается в условиях неопределенности и зависит от результатов будущих событий. В связи с этим оценка выручки нуждается в пересмотре по мере наступления событий и разрешения неопределенностей. Поэтому величина выручки по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного периода к другому.
Величина выручки может изменяться в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат. Под отклонением понимается указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору подряда.
Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда выполняются следующие условия:
1) существует вероятность, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения;
2) величина выручки может быть надежно измерена.
Под претензией понимается сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.
Претензии включаются в выручку по договору подряда только в тех случаях, когда:
1) переговоры достигли определенной стадии, на которой появилась вероятность того, что заказчик признает претензию;
2) сумма, которая вероятно будет признана заказчиком, может быть надежно измерена. Заказчик может оспорить претензии, именно поэ-
241
тому претензии включаются в выручку при условии, что сумма, которая будет признана, может быть надежно измерена.
Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору.
Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда:
1) договор находится на достаточно продвинутой стадии выполнения, и существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены и превышены;
2) величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.
Договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться при изменении фактических и будущих экономических выгод.
Затраты по договору подряда. Согласно МСБУ (IAS) 11 затраты по договору подряда включают:
1) затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;
2) затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;
3) прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора;
В свою очередь затраты, которые непосредственно связаны с конкретным договором, включают:
1) затраты на оплату труда;
2) стоимость материалов, использованных при строительстве;
3) амортизацию основных средств, использованных при выполнении договора;
4) затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;
5) затраты на аренду машин и оборудования;
6) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
7) предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе на гарантийный ремонт;
8) претензии третьих лиц.
Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору подряда, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта.
242
Затраты, которые непосредственно осуществляет заказчик, согласно условиям договора могут включать часть общих административных затрат, а также затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором. В частности, к затратам по договору подряда относятся:
1) накладные расходы по договору подряда;
2) страховые платежи;
3) финансовые расходы по займам (рассматриваемые в МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам").
Затраты, не включенные в договор, и те, которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам. Однако затраты, непосредственно связанные с договором и понесенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору подряда, если они могут быть обособленно определены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.
Признание выручки и расходов по договору подряда. Согласно МСБУ (IAS) 11 выручка и расходы по договору подряда признаются соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках по мере готовности объекта. Когда результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов с учетом стадии завершенности работ на отчетную дату.
МСБУ (1AS) 11 предусматривает три варианта признания доходов и расходов по договору подряда в зависимости от результата анализа хода выполнения работ:
1) по договорам, результат которых может быть надежно оценен;
2) по договорам, результат которых не может быть надежно оценен;
3) по договорам, по которым ожидается убыток.
Признание выручки и расходов в случае, если результат договора может быть надежно оценен. Доходы и затраты признаются в качестве выручки и расходов в отчете о прибылях и убытках путем ссылки на стадию завершенности работ на отчетную дату.
По договору подряда с фиксированной ценой результат может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:
1) общий доход по договору подряда может быть надежно измерен;
2) существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
3) затраты, необходимые для завершения договора, и стадия завершенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены;
243
4) фактически понесенные затраты по договору подряда, относимые на него, могут быть четко идентифицированы, надежно измерены и сопоставлены с ранее сделанными оценками.
В случае заключения договора типа "затраты плюс" расходы по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет. При этом необходимо, чтобы выполнялись условия:
1) существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
2) фактически понесенные затраты по договору подряда, относимые на него, могут быть четко идентифицированы, надежно измерены и сопоставлены с ранее сделанными оценками.
Под мерой готовности объекта понимается ситуация, при которой выручка и расходы по договору подряда признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Признание выручки и расходов в случае, если результат договора не может быть надежно оценен. Если невозможно надежно оценить финансовый результат от выполнения договора подряда, то:
1) прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются. Такой подход связан с требованием осмотрительности;
2) выручка по договору признается доходом в сумме произведенных расходов, которые вероятно будут возмещены;
3) расходы по договору признаются расходом в период их возникновения.
К причинам невозможности надежной оценки финансового результата можно отнести:
1) финансовые затруднения подрядчика или заказчика;
2) возможность признания договора недействительным:
3) нечетко сформулированный в договоре пункт о возмещении затрат;
4) возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.
Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках. Ожидаемые убытки по договору подряда признаются расходами текущего периода по мере возникновения, если существует вероятность того, что расчетная величина общих расходов по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки.
Величина ожидаемых убытков определяется независимо от стадии завершенности работ по договору и объема прибыли по другим договорам подряда.
244
При использовании способа определения доходов и расходов по стоимости работ по мере их завершения финансовый результат определяется на накопительной основе, т. е. по каждому отчетному периоду на основе текущих оценок.
Изменения в оценке окончательной выручки и расходов признаются в том периоде, в котором производятся изменения.
Другие особенности признания выручки и расходов по договору подряда. Любое ожидаемое превышение суммарных расходов по договору подряда сверх суммарного дохода по нему признается в качестве расхода.
Затраты, осуществляемые по договору подряда подрядчиком и связанные с будущей деятельностью, учитываются в финансовой отчетности подрядчика в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Такого рода расходы обычно классифицируются как незавершенные работы по договору подряда.
В случае, если возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда, сумма, вероятность получения которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору подряда.
Алгоритм расчетов признаваемой выручки, расходов и финансового результата по договорам подряда. Суть расчетов заключается в оценке стадии завершенности работ по договору подряда, в рамках завершенности проекта признается процент от выручки и пропорционально выручке — соответствующие ей расходы и прибыль. Для оценки завершенности проекта желательно разделить договор подряда на этапы, составить смету затрат в целом и по каждому этапу.
Перед началом расчета следует прежде всего убедиться, является ли договор подряда для подрядчика потенциально прибыльным или потенциально убыточным. Это очень важно, поскольку согласно требованию осмотрительности или консерватизма убыток следует признать в полной сумме на дату обнаружения без учета процента завершенности проекта. Прибыль же признается в финансовой отчетности в доле в соответствии с коэффициентом завершенности.
Как было отмечено выше, в ситуации, когда результат договора подряда не может быть надежно оценен, доход признается в объеме, равном понесенным расходам. По сути в этом случае подрядчик имеет нулевой финансовый результат — ни прибыли, ни убытка, поскольку доходы признаются равными расходам. Обычно такая ситуация на практике возникает, когда выполнение договора подряда только начинается. Дело в том, что было бы неосмотрительно признавать, например, прибыль уже после первого года работы по договору подряда сроком в десять лет.
245
Согласно МСБУ (IAS) 11 расчеты проводятся по каждому договору подряда в отдельности, зачеты между договорами подрядов не допускаются.
Шаг 1. Расчет общей суммы прибыли по договору подряда делается только с целью оценки прибыльности или убыточности договора по следующей схеме:
Показатель |
Сумма, ден. ед. |
Цена договора |
X |
Фактические затраты, понесенные на отчетную дату |
00 |
Ожидаемые будущие расходы (оценочные) |
(Z) |
Общая прибыль (убыток) |
р |
Шаг 2. Расчет коэффициента завершенности работ по договору подряда можно провести одним из двух способов:
1) на основе доходов;
2) на основе затрат.
Способ расчета, в котором за базу берется информация о доходах, является более консервативным, поскольку выручка растет медленнее, чем расходы, следовательно, и прибыль признается в меньшей сумме. В этом случае процент завершенности рассчитывается как отношение стоимости работ, принятых на дату составления отчетности, к цене договора.
Способ расчета, в котором за базу берется информация о затратах, позволяет признать в финансовой отчетности прибыль в большем объеме, чем при расчете на базе доходов. В этом случае процент завершенности рассчитывается как отношение фактических затрат, понесенных на дату составления отчетности, к общей сумме затрат по договору по имеющейся смете.
Шаг 3. Расчет выручки, расходов и прибыли за отчетный период. Используя процент завершенности, следует рассчитать выручку и расходы, относимые на договор на отчетную дату.
Поскольку выручка и расходы, как правило, отражаются в учетных регистрах нарастающим итогом, то прежде всего надо определить их величину, относимую к отчетному периоду. Для этого из их величин, полученных нарастающим итогом, следует отнять суммы, признанные ранее в отчетах о прибылях и убытках за предыдущие периоды.
Прибыль за отчетный период признается в сумме разницы между выручкой и затратами за соответствующий период. Как отмечалось выше, если признание прибыли противоречит принципу осмотрительности, то в отчет о прибылях и убытках включаются одинаковые значе-
246
ния для выручки и расходов, финансовый результат при этом получается нулевым — ни прибыли, ни убытка.
Рассмотрим практическое применение приведенного выше алгоритма расчетов по договору подряда на примере.
Пример 5.4. При исполнении договора подряда на отчетную дату в компании
сложилась следующая ситуация:
Показатель |
Сумма, долл. |
Фактические затраты, понесенные на дату отчета |
1500 |
Будущие ожидаемые расходы (остаток по смете) |
1000 |
Суммарные расходы (промежуточный итог) |
2500 |
Стоимость работ, принятых на отчетную дату |
1800 |
Ожидаемая выручка по договору подряда |
3200 |
Выручка, признанная в предыдущих отчетах о прибылях и убытках |
1200 |
Расходы, признанные в предыдущих отчетах о прибылях и убытках |
950 |
Необходимо рассчитать выручку, расходы и прибыль за отчетный период двумя способами: на основе доходов и на основе затрат.
Шаг 1. Расчет общей суммы прибыли по договору подряда:
Показатель |
Сумма, долл. |
Выручка |
3200 |
Фактически понесены затраты |
(1500) |
Ожидаемые расходы |
(1000) |
Прибыль (убыток) |
700 |
Результаты первого расчета свидетельствуют о том, что анализируемый договор подряда является потенциально прибыльным.
Шаг 2. Расчет коэффициента завершенности работ по договору подряда:
1) при расчете на основе доходов коэффициент завершенности работ равен 0,5625 (1800 : 3200);
2) при расчете на основе затрат коэффициент завершенности работ равен 0,6 [1500 : (1500 + 1000)].
Шаг 3. Расчет выручки, расходов и прибыли за отчетный период:
1) при расчете на основе доходов:
выручка за отчетный период равна 600 долл.
(3200 • 0,5625 - 1200);
247
расходы за отчетный период равны 456 долл.
(2500 • 0,5625 - 950);
прибыль за отчетный период равна 144 долл.
(600 - 456);
2) при расчете на основе затрат:
выручка за отчетный период равна 720 долл.
(3200 • 0,6 - 1200);
расходы за отчетный период равны 550 долл.
(2500 • 0,6 - 950);
прибыль за отчетный период равна 170 долл.
(720 - 550).
Поскольку сметные расходы являются величиной планируемой, на практике зачастую выявляются отклонения фактических расходов от сметных. Причины таких отклонений могут быть различными, включая изменения цен на строительные материалы. МСБУ (IAS) 11 выделяет в отдельную группу отклонения, связанные с исправлением брака. Эту группу расходов называют расходами на устранение ошибок. Согласно требованиям стандарта такие расходы списываются в полной сумме в том периоде, в котором они возникли. Эти расходы учитываются в расчетах коэффициента завершенности работ, поскольку они уже в том числе включены в состав фактических расходов. Кроме того, эта категория расходов исключается отдельной строкой из расходов за период. В таблице 5.4 представлен счет договора подряда.
Таблица 5.4
Счет "Договор подряда"
Дебет |
Кредит |
Признанная (начисленная) выручка, связанная со стадией завершенности (корреспондирует с кредитом статьи отчета о прибылях и убытках "Выручка"). Фактические затраты, понесенные на дату отчета, не связанные со стадией завершенности (на начало отчетного периода и за отчетный период) (корреспондируют с кредитом статьи баланса "Денежные средства") |
Оплаченная выручка, не связанная со стадией завершенности (выставленные заказчику счета) (корреспондирует с дебетом статьи баланса "Денежные средства"). Расходы признанные (начисленные), связанные со стадией завершенности (произведение ожидаемых расходов и процента завершенности) (корреспондируют с дебетом строки отчета о прибылях и убытках "Расходы") |
Сальдо — признанный убыток |
Сальдо — признанная прибыль |
Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда |
Авансы, полученные от заказчиков по договору подряда |
Из схемы счета "Договор подряда" выведем формулу расчета дебиторской задолженности заказчика по договору подряда:
248
Дебиторская задолженность на конец отчетного периода =
= Дебиторская задолженность на начало отчетного периода +
+ Признанная выручка + Фактические затраты -
— Оплаченная выручка — Признанные расходы.
Сгруппировав вместе признанную выручку со знаком плюс и признанные расходы со знаком минус, заменим их на один показатель -"признанная прибыль (убыток)".
Таким образом получим вторую формулу:
Дебиторская задолженность на конец отчетного периода =
= Дебиторская задолженность на начало отчетного периода +
+ Фактические затраты +/— Признанная прибыль (убыток) -
- Оплаченная выручка.
Раскрытие информации по договорам подряда. В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам подряда, выполнявшимся в отчетном периоде:
1) сумма выручки, признанной в отчетном периоде;
2) методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;
3) способы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.
По всем договорам подряда, не завершенным на отчетную дату, отражается следующая информация:
1) общая сумма произведенных расходов и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;
2) сумма полученных авансов на отчетную дату;
3) сумма удержаний на отчетную дату.
Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному договору, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных договором, или до устранения дефектов.
Промежуточные счета по долгосрочному договору выставляются за работы, выполненные по договору подряда, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет.
Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору подряда.
Для незавершенных договоров подряда компания должна раскрывать следующую информацию:
1) в качестве актива — общую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору, т. е. дебиторскую задолженность заказчиков по договору подряда^
2) в качестве обязательства — общую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору, т. е. авансы, полученные от заказчиков по договору подряда.
249
Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору
или Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда =
= Фактические затраты, понесенные на дату отчета +
+ Признанная прибыль — Признанные убытки —
— Выставленные промежуточные счета.
Приведенная формула применяется для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (за минусом признанных убытков) превышают выставленные промежуточные счета, т. е. счет "Договор подряда" имеет дебетовое сальдо.
Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору
или Авансы, полученные от заказчиков по договору подряда =
= Фактические затраты, понесенные на дату отчета +
+ Признанная прибыль — Признанные убытки) —
— Выставленные промежуточные счета.
Эта формула применяется для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков), т. е. счет "Договор подряда" имеет кредитовое сальдо.
В финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы в соответствии с МСБУ (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", которые могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками.
Рассмотрим на примере, как отражается в финансовой отчетности информация по договору подряда.
Пример 5.5. Компания занимается проектированием и строительством картингов по договору, заключенному в 2003 г. сроком на четыре года. Первоначально цена договора была согласована сторонами в сумме 12 000 тыс. долл. Степень завершенности работ по договору подряда рассчитывается по методу затрат.
Имеется также дополнительная информация о заключенном компанией договоре:
(тыс. долл.)
Показатель |
Данные по годам |
|||
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
|
Фактические затраты, понесенные за год |
2750 |
3000 |
4200 |
1150 |
Ожидаемые будущие затраты |
7750 |
7750 |
1550 |
- |
Оплаченные счета |
3000 |
5000 |
11 000 |
12 500 |
Рассмотрим, как информация о приведенном ниже договоре подряда будет отражена в балансе и в отчете о прибылях и убытках компании за каждый из четырех лет до 31 декабря 2006 г.
250
Расчет 1. Доходность договора в динамике:
(тыс. долл.)
Показатель |
Данные по годам |
|||
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
|
Цена договора |
12 000 |
12 000 |
12 000 |
12 500 |
Фактические затраты нарастающим итогом |
(2750) |
(5750) |
(9950) |
(11 100) |
Ожидаемые будущие затраты |
(7750) |
(7750) |
(1550) |
- |
Всего затрат |
(10 500) |
(13 500) |
(11 500) |
(11100) |
Прибыль (убыток) нарастающим итогом |
1500 прибыль |
(1500) убыток |
500 прибыль |
1400 прибыль |
Расчет 2. Степень завершенности по методу затрат:
(тыс. долл.)
Показатель |
Данные по годам |
|||
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. 2006 г. |
||
Коэффициент завершенности работ |
2750 10 500 |
5750 13 500 |
995(1 11500 |
1,0 (100 %) |
Расчет 3. Отчет о прибылях и убытках:
(тыс. долл.)
Показатель |
Данные по годам |
|||
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
|
Признанная в каждом году выручка: для 2003 г.: | 275° х 12000 ]; ^10500 J для 2004 г.: [ 575° х 12000 3143 1; ^13500 J для 2005 г.: |9950х 12000 3143 19681; (11500 ) для 2006 г.: (12500 - 3143 - 1968 - 5272); |
3143 |
1968 |
5272 |
2117 |
Признанные в каждом году расходы: для 2003 г.: 2750; для 2004 г.: расходы, признанные в убыточном году 3861 (расчет 5); для 2005 г.: (9950 - 2750 - 3861); для 2006 г.: (11100-2750-3861-3339); |
(2750) |
(3861) (расчет 5) |
(3339) |
(1150) |
Признанные в каждом году прибыль (убыток) |
393 |
(1893) (расчет 4) |
1933 |
967 |
251
Расчет 4. Расчет убытка за 2004 г.: Убыток в сумме 1500 тыс. долл. (расчет 1) дан нарастающим итогом, т. е. он уже частично покрыт прибылью, заработанной в 2003 г. По существу реальный убыток 2004 г. больше на величину прибыли 2003 г. Рассчитаем величину убытка:
1) прибыль за 2003 г. равна 393 тыс. долл. (3143 — 2750);
2) убыток, относящийся к 2004 г. равен 1893 тыс. долл. (393 + 1500).
Расчет 5. Расчет расходов, признанных в убыточном 2004 г. Расход в убыточном году определяется как сумма выручки, признанной в этом году, и убытка.
Расход по договору за 2004 г. равен 3861 тыс. долл. (1968 + 1893).
Расчет 6. Бухгалтерский баланс (показатели счета "Договор подряда"):
(тыс. долл.)
Показатель |
Данные по годам |
|||
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
|
Дебет Фактические затраты нарастающим итогом |
2750 |
5750 |
9950 |
11100 |
Признанная выручка нарастающим итогом: для 2003 г.: 3143; для 2004 г.: (3143 + 1968); для 2005 г.: (5111 + 5272); для 2006 г.: (10 383 + 2117) |
3143 |
5111 |
10383 |
12500 |
Кредит Оплаченные счета нарастающим итогом |
(3000) |
(5000) |
(11 000) |
(12 500) |
Признанные расходы нарастающим итогом: для 2003 г.: 2750; для 2004 г.: (2750 + 3861); для 2005 г.: (6611 + 3339); для 2006 г.: (9950 + 1150) |
(2750) |
(6611) |
(9950) |
(11 100) |
Сальдо Дебет Дебиторская задолженность заказчика |
143 |
|
|
|
Сальдо Кредит Кредиторская задолженность перед заказчиком (авансы полученные) |
|
750 |
617 |
|
252
Расчет 7. Бухгалтерский баланс (через показатель "прибыль (убыток)"):
(тыс. долл.)
Показатель |
Данные по годам |
|||
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
|
Фактические затраты нарастающим итогом |
2750 |
5750 |
9950 |
11100 |
Признанная прибыль (убыток) нарастающим итогом |
393 |
(1500) |
433 |
1400 |
Оплаченные счета нарастающим итогом |
(3000) |
(5000) |
(11000) |
(12500) |
Дебиторская задолженность заказчика |
143 |
- |
- |
- |
Кредиторская задолженность перед заказчиком (авансы полученные) |
_ |
750 |
617 |
_ |
Контрольные тесты
1. Начало и завершение работ по договору подряда обычно приходятся на:
1) один отчетный период;
2) разные отчетные периоды;
3) последующие отчетные периоды.
2. Основной проблемой в учете договоров подряда является:
1) время признания выручки и расходов по договору;
2) бюджетирование и финансовая отчетность;
3) производственный процесс.
3. По договору "затраты плюс" заказчик оплачивает:
1) все затраты плюс прибыль;
2) затраты в соответствии с договором плюс фиксированное вознаграждение;
3) все затраты плюс административные расходы.
4. Договоры подряда можно объединять и разделять:
1) для уменьшения объема работ;
2) для отражения хозяйственной ситуации в соответствии с определенными условиями;
3) когда расходы и выручка по каждому активу не могут быть оценены.
5. Отклонениями по договору подряда признаются:
1) невыполнение условий договора;
2) изменения между последующими контрактами;
3) поправки, связанные с увеличением, уменьшением, изменением сферы действия договоров.
253
6. Претензии по договору подряда связаны:
1) с возмещением затрат, включенных в цену договора;
2) с невыполнением условий договора;
3) с суммой, запрошенной строительной компанией с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора.
7. Цена договора подряда пересматривается:
1) ежемесячно;
2) ежегодно;
3) по необходимости в зависимости от настоящей или будущей деятельности.
Ответы на контрольные тесты
Номер вопроса |
Номер ответа |
1 |
(2) |
2 |
(1) |
3 |
(1) |
4 |
(2) |
5 |
(3) |
6 |
(3) |
7 |
(3) |