Тема 3. Учет труда и заработной платы

При изучении материала данной темы необходимо иметь в виду, что начисление заработной платы работникам является одновременно и её распределением по направлениям затрат. Поэтому изучение начните с повторения темы № 6 «Принципы учёта основных хозяйственных процессов» по дисциплине «Теория бухгалтерского учета».

Ранее при изучении дисциплины «Экономика организации» Вы уяснили состав работников организаций, знакомы с классификацией персонала организации, знаете формы (сдельная и повременная) и системы (прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная сдельная, аккордная, простая повременная, повременно-премиальная) оплаты труда, состав основной и дополнительной заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством формы, системы и размеры заработной платы устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

Далее по бухгалтерскому учету необходимо изучить документальное оформление, порядок расчета заработной платы и усвоить отражение в учете операций по заработной плате.

Организации могут применять различные формы первичных документов для учета выработки и заработной платы в зависимости от их отраслевой принадлежности, применяемых форм и систем оплаты туда, а также от особенностей технологии и организации производства.

Министерством промышленности Республики Беларусь разработаны и утверждены к применению следующие формы первичных документов:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы формы № Т-12;

- листок учета простоев формы № Т-16;

- рапорт о выработке бригады формы № Т-17;

- маршрутный лист формы № Т-23;

- наряд на сдельные работы формы № Т-40;

- акт о браке формы № Т-46 и др.

По указанной литературе необходимо изучить назначение перечисленных первичных документов.

Для начисления заработной платы работникам организации используют республиканскую тарифную систему оплаты труда – совокупность нормативных актов по регулированию уровня заработной платы.

Тарифная система включает: единую тарифную сетку (ЕТС); систему квалификационных справочников; тарифную ставку 1-го разряда; тарифные ставки (оклады).

Основным элементом тарифной системы является тарифная ставка 1-го разряда, которая определяет минимальную оплату в единицу времени.

Порядок применения ЕТС определен Инструкцией о порядке применения Единой тарифной сетки работников РБ, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты РБ от 20 сентября 2002 г. № 123 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты РБ от 23 марта 2009 г. № 40) (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г. № 140 8/8828).

При расчете сдельной заработной платы используется сдельная расценка за единицу работы (продукции) в натуральных измерителях:

З_сд = Р_сд * N,

где Р_сд - сдельная расценка за единицу работы (продукции); N – выполненный объем работ (количество выпущенной продукции).

Сдельная расценка определяется:

Р_сд = Т_с / Н_в (дневная, часовая),

где Т_с – дневная или часовая тарифная ставка соответствующего разряда работ;

Н_в – дневная или часовая норма выработки (единиц).

Сдельную расценку можно определить по формуле:

Р_сд = Т_с * Н_t ,

где Н_t – норма время на выполнение единицы работы (нормо-часы).

Бригадная сдельная расценка определяется по формуле:

Р_б.сд = ∑ Р_сд1 * t₁ ,

где Р_сд1 – сдельная расценка отдельной работы; t₁ – норма времени отдельной работы.

При расчете повременной заработной платы используются тарифная ставка и количество фактически отработанного времени:

З_п = Т_с * t_ф.ч. ,

где t_ф.ч. – фактически отработанное время, дней (часов).

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов. При расчете заработной платы работникам, для которых установлены должностные оклады, пользуются формулой:

З_п = О / Д_р * Д_ф ,

где О - должностной оклад; Д_р - количество рабочих дней в месяце; Д_ф - количество отработанных дней.

Тарифные ставки и разряды не могут учитывать напряженность труда каждого работника, его опыт, мастерство, качество выполнения работ в особых, отличных от обычных, условиях и т. д. Эту роль выполняют надбавки (за непрерывный стаж работы в данной организации (отрасли); за классность; за звание по профессии; за высокие достижения в труде и др.) и доплаты (доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях, в ночное и сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и т. д.).

Размеры надбавок и доплат устанавливаются положениями, принимаемыми в организациях и закрепленными в коллективных договорах. При этом их размеры не могут быть ниже установленных законодательно.

В соответствии с Трудовым кодексом работники организации имеют право на ежегодные трудовые отпуска – основной и дополнительный. Кроме того, им могут предоставляться социальные отпуска: по беременности и родам; по уходу за детьми; в связи с обучением; по уважительным причинам личного и семейного характера.

Заработная плата за время трудового отпуска, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается по среднему заработку.

Среднедневной заработок определяется по формуле:

З_ср/дн = ∑ З₁₂ / n / Д_ср ;

где ∑ З₁₂ - начисленная сумма заработка за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу ухода в отпуск; n - количество месяцев, предшествовавших месяцу ухода в отпуск (12); Д_ср - среднемесячное число календарных дней (29,7).

Заработная плата за время отпуска определяется по формуле:

З_отп = З_ср/дн * Д_к ,

где Д_к - количество календарных дней отпуска.

Следует иметь ввиду, что организации в целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в затраты на производство имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков рабочих. Заработная плата за отпуск административно-управленческому персоналу не резервируется, так как этим работникам на время отпуска замены не полагается и размер заработной платы не меняется.

В бухгалтерском учете формирование фонда отражается бухгалтерской записью:

- Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - К-т сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».

Одновременно с резервированием дополнительной заработной платы производится резервирование отчислений по социальному страхованию и налогов в бюджет на дополнительную заработную плату.

При уходе рабочих в отпуск сумма сформированного резерва используется, что в бухгалтерии отражается записями:

- Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении сумм отпускных.

Далее необходимо уделить внимание изучению отчислений, производимых от фонда заработной платы:

- страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в УП «Белгосстрах» в размере 0,6 % (далее – отчисления в УП «Белгосстрах»);

- обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения единым платежом в размере 34 % (далее – отчисления в ФСЗН).

Отчисления начисляются на выплаты всех видов, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 25 января 1999 г. № 115 (с изменениями и дополнениями от 31 марта 2009 г. № 397 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 83, 5/29526)).

Учет расчетов по отчислениям в УП «Белгосстрах» ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Учет расчетов по отчислениям в ФСЗН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы отчислений в УП «Белгосстрах» и в ФСЗН включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг и отражаются бухгалтерскими записями:

- Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т сч. 76/2 – по отчислениям в «Белгосстрах»;

- Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т сч. 69 – по отчислениям в ФСЗН.

Средства Фонда социальной защиты населения могут направляться на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на погребение, на санаторно-курортное лечение и другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством.

Необходимо изучить порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, других выплат за счет средств социального страхования, а также отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Согласно Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290 ( в ред. от 4 апреля 2002 г. № 421), пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывается исходя из заработка за два предшествующих болезни месяца работы.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности отражаются по Д-ту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и К-ту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следует помнить, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратную вели­чину средней заработной платы по Республике Беларусь рабочих и служащих в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности.

При изучении материала по учету удержаний и вычетов из заработной платы нужно знать, что все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на:

1. обязательные удержания, предусмотренные законодательством:

- подоходный налог – 12 % (Д-т сч. 70 К-т сч. 68);

- удержания отчислений в пенсионный фонд – 1 % (Д-т сч. 70 К-т сч. 69);

- по исполнительным документам (например, алименты - на одного ребенка - 25 %, на двух детей -33%, на трех и более - 50%.) (Д-т сч. 70 К-т сч. 76);

2. удержания, производимые по инициативе администрации организации:

-подотчетных сумм, выданных на командировочные и текущие расходы (Д-т сч. 70 К-т сч. 71);

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю (Д-т сч. 70 К-т сч. 73/2);

- сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки и др.

Кроме удержаний из заработной платы могут осуществляться вычеты, которые производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению. Это, например, вычеты в счет погашения кредитов (займов), полученных в банке или в организации; вычеты за товары, приобретенные в кредит; вычеты за коммунальные услуги, профсоюзные взносы и др.

Общий размер всех удержаний не может превышать 30%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработной платы. Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов не распространяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Следует знать, что заработная плата может выдаваться из кассы организации наличными деньгами (Д-т сч. 70 К-т сч. 50) или путем безналичного перечисления на карт-счета работников (Д-т сч. 70 К-т сч. 76 и Д-т сч. 76 К-т сч. 51).

Наличные деньги в кассу для выдачи заработной платы получают по чекам из чековой книжки, а выдают работникам по расчетно-платежной (или платежной) ведомости.

При перечислении сумм на карт-счета работников в банк предоставляются платежные поручения и список работников с указанием их фамилий, номеров карт-счетов и суммы заработной платы.

Сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией в коллективном договоре в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь.

Для синтетического учета расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Характеристику этого счета следует изучить по Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах (форма № Т-54), расчетно-платежных (форма № Т-49), расчетных (форма № Т-51) и платежных (форма № Т-53) ведомостях или в соответствующих машинограммах.

Данные из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежные (платежные) ведомости, которые составляются по цехам, отделам, а внутри их – по категориям работающих, и являются оправдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации.

Не выданные в срок суммы заработной платы подлежат депонированию (Д-т сч. 70 К-т сч. 76) и сдаче в банк (Д-т сч. 51 К-т сч. 50). В бухгалтерии, не выданные суммы, регистрируют в Реестре не выданной заработной платы (формы № Т-11) и Книге учета депонированной заработной платы (формы № Т-12).

Также необходимо изучить состав фонда оплаты труда, который определен «Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду», утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 г. № 92. Согласно данным Указаниям в состав фонда заработной платы включаются:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

- выплаты стимулирующего характера;

- выплаты компенсирующего характера;

- оплата за неотработанное время;

- другие выплаты.