1 Особенности налоговой системы сша

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику, могут самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют около 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% - федеральные субсидии (гранты).

Органом, который занимается администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов, являющаяся самым крупным структурным подразделением Министерства финансов США.

Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, но при этом органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной особенностью налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству данного уровня. Следовательно, в США отсутствует практика, когда поступления от налогов, регулирующиеся одним правительством, распределяются между различными бюджетами.¹

Налоговая система США состоит из трех уровней, которые соответствуют трем уровням власти, которые представлены на рисунке 1.

Рис.1- Уровни налоговой системы США

Законодательные органы штатов имеют право вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления могут взимать налоги, которые разрешены им законами штатов.

В США взимают следующие основные виды налогов:

1) налоги на доходы (налог на доходы физических лиц и налог на прибыль корпораций);

2) налог на социальное обеспечение (взнос);

3) налог на ликвидацию безработицы;

4) налог на имущество юридических лиц;

5) налог на имущество, которое переходит в порядке наследования или дарения;

6) акцизы;

7) налог с продаж;

8) налог на охрану окружающей среды;

9) налоги на добычу и переработку нефтепродуктов и иных полезных ископаемых;

10) таможенные пошлины.

Таможенные пошлины уплачиваются на федеральном уровне. Только на уровне штатов и местных органов власти имеют право взимать налог с продаж и налоги на имущество.

Состав налогов различных уровней и их ставки представлены в таблице 1.

Таблица 1- Состав налогов различных уровней и их ставки

Уровень налоговой системы	Виды налогов и сборов	Налогооблагаемая база	Ставки налогов
Федеральный уровень	Подоходный налог	Доходы налогоплательщика	Прогрессивные 10-35%
	Социальный налог	Зарплата налогоплательщика	4,2% - работник 6,2% - работодатель
	Налог на медицинское обслуживание	Зарплата налогоплательщика	1,45% - работник
	Топливный налог на дороги	Стоимость бензина	18,4 цента за галлон
Уровень штата	Подоходный налог	Доходы налогоплательщика	Устанавливается штатом 3,07% в Пенсильвании
	Налог с продаж	Стоимость приобретаемых товаров	Устанавливается штатом и муниципалитетом: 6% в штате Пенсильвания 1% в графстве Аллегейни Итого 7%
	Топливный налог	Стоимость бензина	Устанавливается штатом 31,1 цента за галлон в Пенсильвании
	Сбор за регистрацию транспортных средств	Стоимость транспортного средства	Устанавливается штатом
	Разрешения на рыбную ловлю		Устанавливается штатом (комиссия по рыболовству)
Местный уровень (графства, муниципалитеты, школьные округа)	Налог на недвижимость (собственность)	Оценочная стоимость имущества, определенная специальным органом графства	Устанавливается органами власти графства Распределяется между графством, муниципалитетами и школьными округами
	Подоходный налог	Доходы налогоплательщика	Устанавливается местными органами власти 3% в г. Питтсбурге, из них 1% - в бюджет города, 2% - в бюджет школьного округа
	Налог на местные услуги		Устанавливается местными органами власти $1 в г. Питтсбурге
	Сборы – лицензии на строительство		Устанавливается местными органами власти

Структура налоговых поступлений в США, % к итогу представлена в таблице 2.

Таблица 2- Структура налоговых поступлений в США

Уровень налогообло- жения	Подоход- ный налог с физиче- ских лиц	Налог с корпораций	Социальное страхование	Акцизы	Налог на имущество	Прочие	Итого
Федеральный	50	6	34	8	-	2	100
Штаты	21	6	27	37	1	9	100
Местный	4	1	6	14	71	4	100
Все уровни	37	6	27	15	10	4	100

На ставки подоходного федерального налога влияют уровень дохода, семейное положение и характер подачи декларации о доходах. Ставки подоходного налога федерального уровня, которые действовали в 2011г. представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Ставки подоходного налога

Ставка налога	Уровень дохода, $ в год
	Холост / не замужем	Имеет супруга / супругу (заявляют вместе)	Имеет супруга / супругу  (заявляют отдельно)	Глава домохозяйства (имеет неработающего супруга / супругу)
10%	0 - 8500	0 - 17000	0 - 8500	0 - 12150
15%	8501 - 34500	17001 - 69000	8501 - 34500	12150 - 46250
25%	34501- 83600	69001 - 139350	34501 - 69675	46250 - 119400
28%	83601 - 174400	139351 - 212300	69675 - 106150	119401 - 193350
33%	174401 - 379150	212301 - 379150	106151 - 189575	193350 - 379150
35%	379151 и выше	379651 и выше	189576 и выше	379151 и выше

Обычно местные бюджеты в США являются получателями основной доли налогов, что противоположно практике в РФ. Типичная структура доходов местного бюджета представлена на рисунке 2.

Рис. 2 - Типичная структура доходов местного бюджета

Из рисунка следует, что основными источниками налоговых доходов местных бюджетов являются налог на недвижимость и подоходный налог (около 60% доходов местного бюджета).

С точки зрения реализации экономического потенциала системы, инвестиционный потенциал налоговой системы США осуществляется через главные элементы, которые представлены на рисунке 3.

Рис.3 –Основные элементы реализации инвестиционного потенциала налоговой системы США

Реализация на практике фискальной функции в налоговой системе США демонстрируется в основном тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц. При этом основными видами налогов являются:

• подоходный налог, за счет которого формируются более чем 45% доходов федерального бюджета и приблизительно такая же доля налоговых доходов штатов;

• отчисления в фонды социального страхования, которые осуществляют в равных долях наниматель и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов федерального бюджета).²

Шкала федеральных налогов является прогрессивной, при этом основное бремя лежит на состоятельных гражданах. При этом всем известны ее недостатки, которые искажают экономическую активность. Но при этом налоги штатов и местные налоги характеризуются плоской или регрессивной шкалой , именно поэтому во время рецессии финансовые кризисы дают о себе знать именно на уровне штатов.

В целом налоги в США пропорциональны доходу, т.е для более чем 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка составляет приблизительно 25%, с небольшой прогрессивностью, которая достигает для состоятельных плательщиков налогов около 50%. Полного согласия в обществе касательно степени прогрессивности нет, согласие имеется только относительно ее необходимости.

Современную налоговую систему США в целом характеризуют черты, представленные на рисунке 4.

Рис.4- Черты современной налоговой системы США

Налоговое администрирование в США характеризуется сложной организационной структурой налоговых органов. Налоговые органы в США состоят из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления. Налоговые органы действуют на относительно автономной основе. В США министерство финансов как таковое вообще отсутствует: бюджет составляет специальное управление при президенте, а его исполнением по расходам занимается Федеральное казначейство, и по доходам (сбором налогов) – Служба внутренних доходов. В последнее время в США отмечается движение от традиционно иерархического построения системы налоговых органов (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральное звено управления) к звеньевой структуре. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в семи укрупненных компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает территорию нескольких штатов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения США является одной из самых сложных в мире, имеет свои особенности, выделяющие ее среди других налоговых систем зарубежных стран. Однако в ней, наряду с достоинствами, есть и недостатки, которые требуют от правительства США определенных доработок.