2 Особенности налоговой системы Российской Федерации

Российская Федерация- федеративная республикой, которая состоит из 83 субъектов федерации. Количество субъектов федерации постепенно уменьшается из-за процесса объединения и укрупнения отдельных субъектов.  По статистике через налоговую систему РФ в федеральный бюджет поступает до 80% всех доходов. При этом основными налогами в РФ остаются налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых, на которые приходится соответственно 37% и 30% налоговых доходов федерального бюджета. Следовательно, около 70% налоговых доходов федеральный бюджет получает от налогов, которые не связанны ни с эффективностью производительной хозяйственной деятельности, ни с прибылью хозяйствующих субъектов.  Все налоги, закрытый перечень которых приводится в НК РФ, администрируются Федеральной налоговой службой РФ (ФНС), деятельность которой контролирует Министерство финансов РФ. Территориальные подразделения Федеральной налоговой службы совместно с ФНС являют собой единую централизованную систему налоговых органов страны.

Но стоит упомянуть о том, что таможенные пошлины приобщены Бюджетным кодексом России к неналоговым доходам федерального бюджета и их администрированием занимается особое ведомство - Федеральная таможенная служба, подчиняющаяся Правительству РФ.³ Законодательство РФ о налогах и сборах находится сейчас на стадии активного развития, обуславливающее достаточно частое внесение корректив в существующие законы, которые регулируют налоговые отношения. В РФ действует единый кодифицированный акт - Налоговый кодекс, вторая часть которого регулирует практически все виды налогов, которые взимаются на территории РФ, и при этом каждая глава этой части посвящена определённому налогу.

Первая часть НК РФ определяет понятие «законодательство о налогах и сборах», в которое входят нормативные акты только представительных органов власти, которые регулируют налоговые отношения. Следовательно можно сделать вывод о том , что подзаконные нормативные правовые акты не являются актами прямого действия, а носят подчиненный характер. 

Из-за существующего многообразия налогов в России появилась необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко выявить его суть и содержание.

В силу устройства России, как федеративного государства, по уровню государственного управления налоги, в соответствии с НК РФ, обычно делят на три группы.

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Федеральные налоги - налоги и сборы, установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Региональные налоги- налоги, которые установленные настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги- налоги , установленные настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В соответствии со статьей 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборыза пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам, в соответствии со статьей 14 НК РФ относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам, в соответствии со статьей 15 НК РФ относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Закрытый список региональных и местных налогов является гарантией плательщику налогов от попыток местных органов власти пополнить доходы бюджетов путем введения дополнительных взносов.

Следовательно, современная налоговая система России состоит из 13 налогов, и при этом их перечень является исчерпывающим и он установлен в законе.

Налоговым кодексом устанавливаются кроме того специальные налоговые режимы, определяется порядок установления подобных налогов, а также порядок введения в действие и применения отмеченных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 НК РФ.

В соответствии со статьей 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся режимы , представленные на рисунке 5.

Рис.5- Специальные налоговые режимы РФ

Состав налогов различных уровней и их ставки представлены в приведенной ниже таблице 4.

Таблица 4 - Состав налогов различных уровней и их ставки в РФ

Уровень налоговой системы	Виды налогов и сборов	Ставка и описание налога						Основание
Федеральный уровень	Налог на добавленную стоимость (НДС)	0%		-товары, вывезенные на экспорт; -товары (работы, услуги) в адрес дипломатических представительств и др.			Ст. 164 НК РФ от 10.10.2012 года
		10%		-продовольственные товары; -товары для детей; -изделия медицинского назначения; -периодические издания не рекламного характера.
		18%		-остальные виды товаров.
	Налог на прибыль организаций (НП)		20%	- 2% зачисляется в федеральный бюджет; - 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.			Ст. 284 НК РФ
	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)		9%	- доходы в виде дивидендов и др. виды доходов;			п.4-5, ст.224НК РФ
			13%	- все виды доходов, не перечисленные в других категориях;			п.1ст.224 НК РФ
			30%	- доходы нерезидентов (иностранные граждане и пр.).			п.3ст.224 НК РФ
			35%	- страховые выплаты по договорам добровольного страхования; - призы и выигрыши и т.д.			п.2 ст. 224 НК РФ
	Государственная пошлина			ставки по видам юридически  значимых действий указаны в  НК РФ			п.19-33 ст.333 НК РФ
	Акцизы			ставки по различным видам подакцизных товаров указаны в НК РФ			ст.193 НК РФ
	Водный налог			ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам			п.8-15 ст.333 НК РФ
	Налог на добычу полезных ископаемых			ставки установлены по каждому виду  полезных ископаемых		ст.342 НК РФ
	Сборы за пользование объектов животного  мира и водных биологических ресурсов			ставки предусмотрены в НК РФ		ст.333.3 НК РФ
Региональный уровень	Налог на имущество организаций		2,2%	- ставки устанавливаются законами субъекта РФ и не могут превышать 2,2%; - допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории имущества и налогоплательщика.	ст.380 НК РФ
	Налог на игорный бизнес			ставки в зависимости от объекта налогообложения	ст.366,369 НК РФ
	Транспортный налог			ставки в зависимости от мощности двигателя, валовой вместительности, тяги реактивного двигателя и т.д.	ст.361 НК РФ
Местный уровень	Земельный налог		0,3%	- земли с/х назначения или сельскохозяйственного производства; участки, занятые жилищным фондом и его объектами; за земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.	ст.394 НК РФ
			1,5%	- за прочие земельные участки.
	Налог на имущество физ.лиц		до 0,1%	до 300 000 рублей (включительно)
			свыше 0,1-0,3% (включительно)	свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)
			свыше 0,3-2,0 % (включительно)	Свыше 500 000 рублей

На данный момент, преобладающий характер налогового изъятия в России косвенный. Это нормальная ситуация, так как РФ- развивающаяся страна, а большая доля косвенных налогов в государственных доходах развивающихся стран объясняется именно стадией становления нормальной налоговой системы. При этом, следует отметить, что у косвенных налогов есть ряд преимуществ, в отличие от прямых налогов:

1) при удачном выборе объектов обложения косвенные налоги легко приносят более крупные доходы, чем прямые налоги;

2) косвенные налоги взимаются малыми долями, а следовательно менее чувствительны для плательщиков, чем прямые;

3) уплата косвенных налогов производится только в те моменты, когда у плательщика есть деньги, ибо на это указывает сам факт приобретения предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога;

4) как бы тщательно ни устраивалась система прямых налогов, некоторые виды доходов будут ускользать от обложения, в отличие от косвенных налогов;

5) взимание косвенных налогов производится с большей легкостью, чем прямых.

Таким образом, прямые налоги характеризуются высокой степенью соответствия принципу справедливости, а косвенные- принципам экономической эффективности, которые являются преобладающими на современном этапе экономического развития РФ.

В настоящее время налоговая система России основана на принципах, показанных на рисунке 6.

 

Налоги – основной регулятор всего воспроизводственного процесса,

Рис.6- Основные принципы налоговой системы РФ

Рисунок 6 - Основные принципы налоговой системы РФ

Они влияют на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Для России присущ фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», при которой рост налогов не характеризуется ростом государственных доходов.

Основные проблемы отечественной налоговой системы можно отобразить на рисунке 7.

Рис.7 - Основные проблемы отечественной налоговой системы

Налоговое администрирование в РФ характеризуется компактной организационной структурой налоговых органов. Налоговые органы в РФ имеют единую общегосударственную структуру. Налоговые органы входят в общую систему управления финансовыми делами государства. Вероятно, в будущем ФНС РФ будет повторять "передовой" зарубежный опыт, особенно США и стран Евросоюза. Поэтому, скорее всего, можно ожидать дальнейшего укрупнения налоговых инспекций и передачу некоторых функций службы на аутсорсинг коммерческим структурам.

Основная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется авторам данной работы, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, которые возникают в процессе налогообложения.

Следовательно, экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности крайне сильно повлияли на реализацию правительством своих экономических функций , обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся эффективнейшим инструментом регулирования новых экономических отношений.

Однако, как показывает опыт развития развитых стран, успех национальной реформы зависит от надежности государственных гарантий свободы, стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность подобных гарантий обычно создает угрозу экономической безопасности страны, о возможности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.