Баланс № 1 (на 01.01.10)

Актив	Сумма, тыс.руб	Пассив	Сумма, тыс.руб
Основные средства	700	Уставный капитал	950
Незавершенное производство	200	Резервный фонд	50
Материалы	250	Расчеты с поставщиками	300
Расчетный счет	150	Прибыль	100
Касса	100
Баланс	1400	Баланс	1400

Баланс № 2 (на 01.02.10)

Актив	Сумма, тыс.руб	Пассив	Сумма, тыс.руб
Основные средства	700	Уставный капитал	950
Незавершенное производство	220	Резервный фонд	70
Материалы	230	Расчеты с поставщиками	270
Расчетный счет	300	Прибыль	80
Касса	40	Краткосрочные кредиты	120
Баланс	1490	Баланс	1490

№ счета	Наименование счета	Сумма
50	Касса	15
51	Расчетный счет	342
69/1	Расчеты с ФСС	11,22
69/2	Расчеты с ПФ РФ	58,17
69/3	Расчеты с ФОМС	7,48
68/3	Расчеты по НДФЛ	23,4
96	Резерв на оплату очередных отпусков	19
70	Расчеты по оплате труда	208
76/3	Депонированная заработная плата	6,7

1. Хозяйственные операции за месяц, (руб.)

№ п/п	Документы и содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Платежные поручения. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:			51
-	ФСС РФ	11220	69/1
-	ПФ РФ	58170	69/2
-	ФОМС	7480	69/3
-	НДФЛ	23400	68/3
2	Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц	208000	50	51
3	Платежная ведомость. Выдана заработная плата за предыдущий месяц	176800	70	50
4	Реестр депонированной заработной платы. Депонируется неполученная в срок заработная плата.	31200	70	76/3
5	Расходный кассовый ордер. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата.	31200	51	50
6	Расчетная ведомость. Начислена заработная плата за текущий месяц
-	рабочим основного производства за изготовление продукции;	94400	20	70
-	рабочим основного производства за обслуживание оборудования	6400	25
-	рабочим вспомогательного производства	15800	23
-	рабочим общехозяйственных служб	12400	26
-	рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств	2500	25
-	рабочим склада за разгрузку и складирование материалов	1800	25
-	рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов;	3100	25
-	специалистам и служащим основного производства	11500	20
-	специалистам и служащим вспомогательного производства	3800	23
-	АУП предприятия	59200	26
-	рабочим за время очередных отпусков	5800	96
-	рабочим за упаковку готовой продукции	2100	26
-	специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения	6200	26
7	Расчетная ведомость. Начислена ежемесячная премия в соответствии с положение о премировании
-	рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;	101000	20	70
-	рабочим основного производства, занятым обслуживанием оборудования	800	25
-	рабочим вспомогательного производства	1600	23
-	рабочим общехозяйственных служб	1100	26
-	специалистам и служащим основного производства	1300	20
-	специалистам и служащим вспомогательного производства	600	23
-	АУП предприятия	6000	26
8	Расчетная ведомость. Начислены:
-	пособия по временной нетрудоспособности	3500	69	70
-	стипендии студентам, обучающимся в ВУЗАХ в соответствии с заключенными договорами	1300	26	76
-	материальная помощь	10300	91	73
9	Расчетная ведомость. Произведены удержания.
-	НДФЛ	25000	70	68/3
-	за брак	2000	70	73
-	алименты	3300	70	76
10	Расчетная ведомость .Начислен ЕСН*		по счетам затрат 20,23, 25,26,96 (см.табл.№1,2)
-	ФСС	9785		69/1
-	ПФ	67480		69/2
-	ФОМС	10459		69/3
11	Расчетная ведомость. Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды:			96
-	Счет 20 "Основное производство"	13 343	20
-	Счет 23 "Вспомогательное производство"	2 470	23
-	Счет 25 "Общепроизводственные нужды"	1 739	25
-	Счет 26 "Общехозяйственные нужды"	10 067	26
12	Справка бухгалтерии. Списывается депонированная заработная плата.	400	76/3	91

Комментарии к выполнению задания:

1. К операции №10

С 01 января 2010 года единый социальный налог отменен, вместо него введены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования, и медицинские фонды.

На 2010 год для всех страхователей по пенсионному страхованию (за исключением отдельных категорий страхователей, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) установлены следующие тарифы по страховым взносам, уплачиваемые в Пенсионный фонд.

┌──────┬────────────┬────────┬───────┬─────────────────┬──────────────────┐

│ Год │ Подлежащий │Коэффи- │Тариф │На финансирование│На финансирование │

│ │ индексации │циент │страхо-│ страховой части │ накопительной │

│ │максимальный│индекса-│вого │ трудовой пенсии │ части трудовой │

│ │размер базы │ции базы│взноса │ │ пенсии │

│ │в отношении │ │ ├────────┬────────┼──────────────────┤

│ │ каждого │ │ │для лиц │для лиц │ для лиц 1967 г. │

│ │физического │ │ │1966 г. │1967 г. │рождения и моложе │

│ │ лица │ │ │рождения│рождения│ │

│ │ │ │ │и старше│и моложе│ │

├──────┴────────────┴────────┴───────┴────────┴────────┴──────────────────┤

│2010 │ 415000 │ не │ 20,0% │ 20,0% │ 14,0% │ 6,0% │

│ │ рублей │устанав-│ │ │ │ │

│ │ │ливается│ │ │ │ │

├──────┴────────────┴────────┴───────┴────────┴────────┴──────────────────┤

На 2010 год для всех страхователей по обязательному социальному страхованию и страхователей по обязательному медицинскому страхованию (за исключением отдельных категорий страхователей, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) установлены следующие тарифы страховых взносов, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

┌─────┬────────────┬────────┬───────────────┬─────────────────────────────┐

│ Год │ Подлежащий │Коэффи- │ Фонд │ Фонды обязательного │

│ │ индексации │циент │ социального │ медицинского страхования │

│ │максимальный│индекса-│страхования РФ ├─────────────┬───────────────┤

│ │размер базы │ции базы│ │Федеральный │территориальные│

│ │в отношении │ │ │ фонд │ фонды │

│ │ каждого │ │ │обязательного│ обязательного │

│ │физического │ │ │медицинского │ медицинского │

│ │ лица │ │ │ страхования │ страхования │

├─────┴────────────┴────────┴───────────────┴─────────────┴───────────────┤

│2010 │ 415000 │ не │ 2,9% │ 1,1% │ 2,0% │

│ │ рублей │устанав-│ │ │ │

│ │ │ливается│ │ │ │

├─────┴────────────┴────────┴───────────────┴─────────────┴───────────────┤

Следовательно, для расчета налогов с фонда оплаты труда была принята общая ставка налогов в сумме 26,0% (20,0% (ПФ) + 2,9% (ФСС) +3,1% (ФОМС)), без учета отдельного процента по страхованию от несчастных случаев на производстве.

Так как начисления страховых взносов производятся по соответствующим счетам учета затрат, на которые начислялась заработная плата рабочих, специалистов и служащих, рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов и суммы отдельно в таблицах №1 и №2.

Таблица №1.

Сводная таблица общих начислений за текущий месяц., руб.

	Начислено текущий месяц	Сумма основной заработной платы	Сумма премий	Итого начислено	Счета затрат
-	рабочим основного производства за изготовление продукции;	94 400	101 000	195 400	20
-	рабочим основного производства за обслуживание оборудования	6 400	800	7 200	25
-	рабочим вспомогательного производства	15 800	1 600	17 400	23
-	рабочим общехозяйственных служб	12 400	1 100	13 500	26
-	рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств	2 500	-	2 500	25
-	рабочим склада за разгрузку и складирование материалов	1 800	-	1 800	25
-	рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов;	3 100	-	3 100	25
-	специалистам и служащим основного производства	11 500	1 300	12 800	20
-	специалистам и служащим вспомогательного производства	3 800	600	4 400	23
-	АУП предприятия	59 200	6 000	65 200	26
-	рабочим за время очередных отпусков	5 800		5 800	96
-	рабочим за упаковку готовой продукции	2 100		2 100	26
-	специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения	6 200		6 200	26
ИТОГО:		225 000	112 400	337 400

Таблица №2.

Сводная таблица общих начислений за текущий месяц, руб.

№ п/п	Группировка по счетам затрат:	База для начисления страховых взносов		Страховые взносы						Всего Начис лено страх. взносов
				ПФ РФ (20%) 69/1		ФСС (2,9%) 69/2		ФОМС (3,1%) 69/3
1	Счет 20 "Основное производство"	208 200		41 640		6 038		6 454		54 132
2	Счет 23 "Вспомогательное производство"	21 800		4 360		632		676		5 668
3	Счет 25 "Общепроизводственные нужды"	14 600		2 920		423		453		3 796
4	Счет 26 "Общехозяйственные нужды"	87 000		17 400		2 523		2 697		22 620
5	Счет 96 "Резерв на оплату отпусков"	5 800		1 160		168		180		1 508
ИТОГО:			337 400		67 480		9 785		10 459		87 724

Необходимо отметить, начисления по листкам по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются.

Стипендия и вознаграждение за работу, выполняемую учеником на практических занятиях, начисляются не по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ, оказание услуг, поэтому такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

На данные выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Сумма материальной помощи признается прочим расходом организации (п. п. 2, 11, 16, 17, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление материальной помощи отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; при выплате материальной помощи производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета учета денежных средств, например 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли суммы материальной помощи не учитываются на основании п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Суммы страховых взносов (о которых будет сказано ниже) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период начисления (пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Организация является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - перечисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), на обязательное медицинское страхование - уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Согласно ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам. База для начисления страховых взносов определяется как сумма данных выплат и вознаграждений, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ названные страховые взносы не начисляются на суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Отметим, что в Федеральном законе N 212-ФЗ нет нормы, аналогичной ранее действовавшему п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому не начислялись ЕСН и, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., является объектом обложения страховыми взносами и включается в базу для начисления страховых взносов на дату начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Предположим, в данном случае организация начисляет нескольким работникам материальную помощь, размером меньше 4000 рублей, поэтому в базу для начисления страховых взносов указанная сумма в размере 10300 рублей не будет входить.

В п. п. 7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, перечислены виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, в рассматриваемой ситуации выплата материальной помощи подпадает под действие данных пунктов.

2. К операции №11.

Для того, что бы рассчитать сумму отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков, сведем необходимые данные в таблицу №3.

Таблица №3.

Сводная таблица общих начислений за текущий месяц для расчета суммы отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков. руб.

№ п/п	Группировка по счетам затрат:	Начисления по основной заработной плате	Страховые взносы			Всего начислено ФОТ +взносы	10% отчислений в резерв на оплату отпусков
			ПФ РФ (20%)	ФСС (2,9%)	ФОМС (3,1%)
1	Счет 20 "Основное производство"	105 900	21 180	3 071	3 283	133 434	13 343
2	Счет 23 "Вспомогательное производство"	19 600	3 920	568	608	24 696	2 470
3	Счет 25 "Общепроизводствен ные нужды"	13 800	2 760	400	428	17 388	1 739
4	Счет 26 "Общехозяйственные нужды"	79 900	15 980	2 317	2 477	100 674	10 067
ИТОГО:		219 200	43 840	6 357	6 795	276 192	27 619