Л Е К Ц И Я
по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»
и «Бухгалтерский учет»
Тема № 4. Первичное наблюдение и стоимостное измерение в бухгалтерском учете.
Занятие № 3. Оценка и калькуляция как способы стоимостного измерения объектов учета.
Содержание
Введение.
Учебные вопросы (основная часть):
Оценка и ее место в формировании информационной системы бухгалтерского учета.
Калькуляция, ее виды и содержание.
Заключение.
Литература:
а) основная
1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-фз (с изменениями и дополнениями).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; в Министерстве обороны РФ – приказом Министра обороны РФ от 5 декабря 1998 г. № 543.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н).
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: «Экспертное бюро–М», 1997.
5. Горбатов С.Н. Учебное пособие «Теория бухгалтерского учета». – Ярославль, 2001.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000.
7. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебн. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
8. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. –М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.
б) дополнительная
Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы, 1975.
Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 1984.
Введение
Применение денежного измерителя в бухгалтерском учете как обобщающего показателя позволяет измерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. На их основе осуществляется стоимостное измерение разнообразных хозяйственных операций во всех сферах экономической деятельности. Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали больше соответствовать международным. На изменение правил оценки решающее влияние оказали Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н) и Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н).
Оценка и калькуляция занимают определяющее место среди способов, формирующих содержание метода бухгалтерского учета. Это обусловлено содержанием учетной информации, полученной с помощью оценки и калькуляции. С их помощью достигается стоимостное измерение и обобщение хозяйственной деятельности предприятия и тем самым становится возможным определить уровень эффективности принимаемых управленческих решений. Все это предопределяет необходимость глубокого осмысления и понимания системы приемов, способов, составляющих основу и содержание метода бухгалтерского учета.
Структурно-логическая схема настоящего занятия
1
-й
вопрос.
Основные средства Нематериальные
активы Производственные
запасы Готовая
продукция Товары Финансовые
вложения
2-й
вопрос.
ОЦЕНКА И ЕЕ МЕСТО В ФОРМИРОВАНИИ ИНФОРМАЦИОННОЙ
Системы бухгалтерского учета
Реальность и правильность оценки имущества организации и его источников имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. Оценка является определяющим фактором в рыночной экономике и имеет важное значение для определения финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Поэтому в соответствии с пунктом 23 Положения во ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Что же понимается под оценкой? Оценка есть способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерителе. В процессе оценки натуральные и трудовые измерители, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов.
В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерителе.
Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных операций ведется в валюте, действующей на территории России, т.е. в рублях. Если имущество и обязательства выражены в иностранной валюте, то осуществляется пересчет в рубли по курсу Центрального банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Оценке подлежат следующие основные объекты бухгалтерского учета:
Основные средства.
Нематериальные активы.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара.
Готовая продукция.
Товары.
Финансовые вложения.
Основополагающими принципами, определяющими правильность оценки имущества и обязательств, являются реальность и единство.
Реальность оценки заключается в объективности соответствия стоимостной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета их фактической величине. Для этого необходимо точное определение (калькулирование) фактической себестоимости сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции и т.д.
Единство оценки означает ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем за их соблюдением.
Соблюдение принципа реальности и единства оценки имеет важное значение. Неправильное исчисление реальной оценки дает искажение в интерпретации фактов экономических событий, что может привести к принятию неправильных управленческих решений.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н) и другими нормативными актами оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного самой организацией, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по представленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку; осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Способы оценки зависят от вида имущества и обязательств. Так, основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость – это стоимость возведения или приобретения основных средств, включая расходы по их доставке и установке.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств, характеризует современные издержки, их фактическую себестоимость. Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства.
Остаточная стоимость используется в учете для реальной оценки основных средств, она равна первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм начисленной амортизации.
Аналогично оцениваются нематериальные активы. Первоначальная стоимость нематериальных активов включает их покупную стоимость либо экспертную оценку и расходы по доведению объекта в состояние готовности к эксплуатации в соответствии с его назначением.
Производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и т.д.) при оприходовании вначале принимаются к учету по твердым учетным ценам: по плановой себестоимости приобретения, по среднепокупным ценам, договорным ценам поставщика и т.п. с обязательным исчислением к концу отчетного месяца фактической себестоимости их приобретения. Расход производственных запасов допускается оценивать по одному из следующих трех методов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) и по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Готовая продукция оценивается и отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в бухгалтерском балансе должна производиться единообразно во всех организациях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, действующими нормативными документами установлено, что в балансе основные средства, также как нематериальные активы, показываются по остаточной стоимости; производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления и т.д.
Вывод.
Реальность и правильность оценки имущества организации и его источников имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. Оценка является определяющим фактором в рыночной экономике и имеет важное значение для определения финансового состояния организации и результатов ее деятельности. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерителе. Оценка ведется в валюте, действующей на территории России, т.е. в рублях. Объектами оценки являются основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и др. объекты. Оценка органически взаимосвязана с калькуляцией, сущность, виды и содержание которой мы рассмотрим во 2-ом вопросе данной лекции.