17

Л Е К Ц И Я

по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета»

и «Бухгалтерский учет»

Тема № 2. Бухгалтерский баланс. Счета и двойная запись.

Занятие № 1. Бухгалтерский баланс.

Содержание

Введение.

Учебные вопросы (основная часть):

1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и назначе­нии.

2. Виды бухгалтерских балансов и сроки их составления.

3. Изменения статей баланса, вызываемые хозяйственными опе­рациями.

Заключение.

Литература

а) основная:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая (введен в действие Федеральным законом РФ от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ).

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34 н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43 н).

5. Горбатов С.Н. Учебное пособие «Теория бухгалтерского учета». Ярославль, 2001.

6. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгал­терского учета: Учеб.пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Но­водворского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

б) дополнительная:

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Экспертное бюро-М», 1997.

2. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Введение

В процессе функционирования хозяйствующих субъектов в системе их бухгалтерского учета формирует­ся важная экономическая информация о финансово-хозяйс­твенной деятельности, необходимая для внешних и внутренних поль­зователей. Основным источником информации для различных пользова­телей является бухгалтерский баланс. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis - дважды, lanx - чаша весов. В переводе с французского баланс (balance) означает весы, равновесие. Поэтому как символ равновесия весы изображены на гер­бе Международного Союза бухгалтеров.

Системность бухгалтерского учета предполагает не только ло­кальное (на счетах), но и общее обобщение и соизмерение всей ин­формации о состоянии объектов учета, характеризующее общие ре­зультаты хозяйственной деятельности. Для этого применяют балансо­вое обобщение информации о состоянии имущества, обязательствах и хозяйственных операциях.

Балансовое обобщение информации широко применяется в планировании, учете и анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации орга­низаций в рыночной экономике. Оно характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающемуся в том, что объекты показывают­ся дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Исторически первым опытом применения балансового обобщения информации для хозяйственного управления был бухгалтерский ба­ланс. Термин «баланс» был впервые употреблен в 1427 году во Фло­ренции, а затем встречен в отчете за 1495 год итальянского банки­ра Медичи.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприя­тия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальный баланс, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т.д.

Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов. Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных страной платежей за границей за определенный период.

Балансовое обобщение информации дает возможность устанавли­вать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т.п.

Для изучения данной темы по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский учет» учебным планом отводится 22 часа, в том числе 6 часов на лекции, 2 часа на самостоятельную работу под руководством преподавателя, 4 часа на семинар и 10 часов на практические занятия.

Структурно-логическая схема настоящего занятия

1-й вопрос

2-й вопрос

3-й вопрос

Хозяйственные средства экономического субъекта		Источники образования хозяйственных средств экономического субъекта
Актив		Пассив
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
I тип	III тип IV тип	II тип

1. ПОНЯТИЕ О БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ, ЕГО СТРОЕНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта. Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности он значится на первом месте. Бухгалтерский баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязанности перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Основой построения бухгалтерского баланса является двойс­твенная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерско­го учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

Что же понимается под бухгалтерским балансом? Дадим опреде­ление. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономичес­кой группировки имущества в денежной оценке по его составу и раз­мещению и источникам его формирования на определенную дату (на 1-е число месяца, квартала, года).

Из определения видно, что имущество организации в бухгал­терском балансе рассматривается с двух позиций: по составу и раз­мещению и по источникам образования, что важно знать и иметь в виду при рассмотрении его строения. Баланс является элементом ме­тода бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые форми­руют имущество субъекта, его собственный и заемный капитал. Обо­роты по счетам показывают движение этих средств, однако отражения в нем не находят. Таким образом, из всей совокупности счетов в бухгалтерский баланс входят показатели только тех из них, которые имеют сальдо на данный момент, являющееся производной от взаимос­вязи остатков с оборотами по счетам. Это значит, что вся информа­ция на операционных счетах не получает отражения в балансе. Ее представляют в отчетах, дополняющих баланс.

Сальдовый баланс называют бухгалтерским балансом.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой двух­строннюю таблицу, состоящую из двух равновеликих частей актива и пассива. Рассмотрим в упрощенном виде структуру и содержание бух­галтерского баланса.

Актив		Пассив
Группа статей, статьи	Сумма	Группа статей, статьи	Сумма
Нематериальные активы Основные средства Запасы в том числе: сырье, материалы затраты в незавершенном производстве готовая продукция и то­вары для перепродажи Денежные средства	20000 100000 40000 20000 16000 7200	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Краткосрочные займы и кредиты Кредиторская задолженность перед персоналом организации	140000 12000 17000 16000 12000 6200
Баланс	203200	Баланс	203200

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении по­казывает на левой стороне состояние имущества по составу и разме­щению. Это актив баланса. Актив (лат. activus - деятельный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Имущественная масса должна активно работать и приносить прибыль. Если имущество «не работает» это рассматри­вается как потери, т.е. убытки. При этом имущественная масса дает представление об экономическом потенциале того или иного хозяйс­твующего субъекта. Чем она больше, тем хозяйство считается круп­нее. Если она из года в год возрастает, то это, прежде всего, свидетельствует об увеличении размаха хозяйственной деятельности.

Источники данного имущества (обязательства) отражены в пра­вой стороне баланса - пассиве. Пассив (лат. passivus - обязатель­ный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств хозяйствующего субъекта.

Какова же целостная структура типовой формы бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 года № 67н? Представим ее в виде обобщаю­щей таблицы.

Актив	На начало отчетного года	На конец отчетного периода	Пассив	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I.Внеоборотные активы Группы статей Статьи баланса Итого II. Оборотные активы Группы статей Статьи баланса Итого	… … … …	… … … …	III. Капиталы и резервы Группы статей Статьи баланса Итого IV. Долгосрочные обязательства Группы статей Статьи баланса Итого V. Краткосрочные обязательства Группы статей Статьи баланса Итого	… … … … … …	… … … … … …
Баланс			Баланс

Весь баланс состоит из двух разделов актива (I, II разделы) и трех разделов пассива (III, IV, V разделы).

В каждом разделе показываются средства, значение которых или особенность использования, отличают их от других разделов. Внутри разделов однородные по своему экономическому содержанию виды иму­щества и источники его формирования сведены в балансовые статьи и группы балансовых статей.

Каждая статья баланса или группа статей как в активе, так и в пассиве показывает величину (сумму) конкретного вида имущества или источника его формирования.

Так, в составе первого раздела актива баланса "Внеоборотные активы" активная статья "Основные средства" отражает остаточную стоимость основных средств. Статья "Запасы" второго раздела актива баланса "Оборотные активы" показывает итоговую стоимость всех материальных запасов и затрат организации. В третьем разделе пассива баланса "Капиталы и резервы" статья "Уставный капитал" отражает размер уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах. В пятом разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства" по статье "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" отража­ется сумма задолженности работникам своей организации по заработ­ной плате.

Статьи, перечисленные в активе, называют активными, а пере­численные в пассиве - пассивными.

По составлении баланса по каждому разделу подсчитываются итоги и общий итог по активу и пассиву. Общий итог показателей актива и пассива баланса называется валютой баланса.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство ито­гов актива и пассива. Возникает закономерный вопрос: "Чем обус­ловлено равенство?". Это объясняется тем, что баланс отражает од­ну и ту же сумму имущества, но в двух группировках: в активе - по составу и размещению, в пассиве - по источникам образования.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для других видов бухгалтерского баланса балансирующим пока­зателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат (прибыль или убыток) ее деятельности.

К сказанному необходимо заметить, что в последующем равенс­тво общих итогов актива и пассива бухгалтерского баланса техни­чески связано с использованием двойной записи.

Вывод. Основным источником информации для различных пользо­вателей служит бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс являет­ся важнейшей составной частью отчетности организации. Он имеет вид таблицы, разделенной на две части. Левая часть этой таблицы показывает виды имущества и его размещение. Она называется акти­вом. Правая часть отражает источники формирования имущества и их назначение. Она носит название пассива. Так как и в активе, и в пассиве отражается одна и та же сумма средств, но в разных разре­зах, то итоги их всегда равны между собой.

Существует множество видов бухгалтерских балансов, основные из которых, рассмотрим во втором вопросе данной лекции.