2.Обзор литературы.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства .В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Для того, чтобы убедиться в актуальности данной темы, мы познакомимся с мнениями различных авторов.

В первую очередь актуальность данной проблемы подчеркивается давностью ее возникновения. Так авторы Петренко И. Я. и Чужинов П. И.[ 4 ] еще в 1988 году отмечали, что снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции является важной народнохозяйственной проблемой, одним из основных условий повышения экономической эффективности сельского хозяйства. Социалистическому обществу далеко не безразлично , ценой каких усилий осуществляется общественное производство, ибо от этого в конечном счете зависит сама степень удовлетворения потребностей общества. Оно кровно заинтересовано в том, чтобы при меньших затратах производственных ресурсов производилось больше продукции и лучшего качества.

Также авторы цитируют, что в 1918 году В. И. Ленин , определяя очередные задачи Советской власти, указывал на необходимость соблюдения строгого режима экономии. Он писал: «Веди аккуратно и добросовестно счет денег, хозяйничай экономно, не лодырничай, не воруй, соблюдай строжайшую дисциплину в труде, - именно такие лозунги, справедливо осмеивавшиеся революционными пролетариями тогда, когда буржуазия прикрывала подобными речами свое господство, как класса эксплуататоров, становятся теперь, после свержения буржуазии, очередными и главными лозунгами партии».[ Ленин В. И. Полное собрание сочинений, Т. 36, с. 174. ]

В условиях ускорения НТП и повышения эффективности общественного производства проблема снижения производственных затрат приобретает еще большую остроту .здесь же нас знакомят с особенностями исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве, вызванные его спецификой:

1. состоит в том, что годовой цикл производства продукции в земледелии, а также различие между временем производства и рабочим периодом, обусловливают возможность исчисления себестоимости продукции только после окончания хозяйственного года;

2. заключается в получении от многих сельскохозяйственных культур нескольких видов продукции. В связи с этим возникает необходимость в распределении затрат между всеми указанными видами продукции;

3. определение суммы незавершенного производства только в конце года;

4. характеризуется порядком исчисления отчетной себестоимости в конце года; в течение года всю продукцию учитывают по плановой себестоимости, что не позволяет до конца года выявить фактическую сумму затрат.

В эти же годы авторы Писаренко П. И. и Плахотнюк М. М. [ 5 ] обсуждают ту же проблему снижения себестоимости и считают, что на себестоимость сельскохозяйственной продукции оказывают влияние многочисленные факторы и условия. Однако главным направлением снижения себестоимости продукции является повышение урожайности культур и продуктивности животных, а также производительности труда на основе всемерной интенсификации производства, при которой происходит последовательный рост затрат средств производства на одну и ту же площадь земли, замена устаревшей техники и технологии производства более совершенной. Здесь же приводится цитата В. И. Ленина: «Данные о расходах на удобрения и о стоимости орудий и машин служат самым точным статистическим выражением степени интенсификации земледелия».[ Ленин В. И. Полное собрание сочинений, Т. 27, с. 160 -161. ]

Спустя 14 лет, в условиях современной рыночной экономики Минаков И. А. [ 9 ] пишет в своей книге «Экономика сельского хозяйства», что в условиях рынка важность проблемы снижения себестоимости продукции резко возрастает. Это позволяет судить нам о том, что с годами проблема становится все более актуальной. Авторы И. А. Минаков и Н. И. Куликов [ 9 ]представляют нам факторы снижения себестоимости и возможности, возникающие в результате этого. Они считают, что для изыскания резервов снижения себестоимости нужно знать ее структуру, а под структурой себестоимости понимают долю отдельных элементов или статей в общей сумме затрат. Выделяют также ряд факторов, которые влияют на постоянно изменяющуюся структуру:

1. Специфика (особенности) производства продукции. Различают трудоемкие отрасли (в себестоимости продукции большая доля затрат на оплату труда);материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии).

2. НТП. Этот фактор влияет на структуру многопланово. Главное, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного в себестоимости продукции увеличивается.

3. Уровень концентрации, специализации, кооперирования производства.

4. Географическое положение предприятия.

5. Инфляция, изменение процентной ставки банковского кредита.

В результате, авторы делают выводы о том, что анализ структуры себестоимости позволяет выявить основные резервы ее снижения, а с экономических и социальных позиций снижение позволяет:

• увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, а следовательно, возможность не только простого, но и расширенного воспроизводства;

• улучшить материальное стимулирование работников и решение социальных проблем;

• улучшить финансовое состояние предприятия;

• снизить цены на свою продукцию, тем самым повысить ее конкурентоспособность и увеличить объем реализации.

Савицкая Г. В. [ 7 ] полагает также, что особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе, а поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность , избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики. Солидарен автор с мнениями других, о том, что большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого являются:

1. осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

2. изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

3. выявление резервов снижения себестоимости продукции;

4. объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Также в своей книге «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК» автор представляет нам объекты, этапы и цели анализа себестоимости продукции , работ и услуг.

Объекты анализа:

1. общая сумма затрат на производство продукции;

2. в том числе по отраслям производства;

3. затраты на 1 рубль валовой продукции; себестоимость различных видов продукции;

4. затраты на единицу продукции по статьям;

5. затраты по центрам ответственности.

Этапы анализа:

1. анализ динамики себестоимости продукции;

2. анализ выполнения плана по уровню себестоимости продукции;

3. межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции;

4. факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат;

5. определение резервов снижения себестоимости продукции

Цели анализа:

1. изучение закономерностей и оценка динамики себестоимости;

2. оценка выполнения плана;

3. оценка уровня себестоимости продукции;

4. изучение причин изменения себестоимости продукции;

5. поиск резервов экономии затрат на производство продукции;

6. оценка результатов хозяйствования;

7. обоснование планов и прогнозов на будущее.

Источник информации для анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции : отчет ф.8-АПК «Затраты на основное производство» , ф. 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства», производственные отчеты бригад и ферм, лицевые счета арендаторов, журнал доходов и расходов фермера, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции , плановые и нормативные данные.

Кроме того, Савицкая Г. В.[ 7 ] утверждает, что для активного воздействия на процесс формирования себестоимости и управления затратами, необходим оперативный анализ затрат по каждому виду работ и культуре и представляет его рекомендуемую последовательность.

Авторы Афанасьев В. Н. и Маркова А. И.[ 1 ]в своей книге «Статистика сельского хозяйства» также проводят анализ составляющих себестоимости, классификацию расходов по экономическим элементам и статьям и полагают также как и многие другие авторы, что главным фактором увеличения прибыли является снижение себестоимости. Здесь необходимо сопоставление фактических издержек производства со сметой затрат, а также сравнение фактической себестоимости единицы продукции с уровнями себестоимости, предусмотренными при планировании затрат на производство и себестоимости продукции.

При таком анализе авторы ставят две основные проблемы: как учесть и устранить влияние различий в общих объемах производимой продукции (больший объем влечет за собой и большие затраты на производство), а также как учесть, что в двух сравниваемых периодах и даже только в отчетном периоде номенклатура производимой продукции может отличаться от учтенной в смете затрат на производство. Это делает фактические и сметные данные не совсем сопоставимыми. Наряду с выше указанными вопросами в пособии говорится о том, что решение их с приемлемой степенью точности и с учетом состояния экономики России может быть достигнуто следующим образом:

• выбор периодов для сопоставления должен обеспечивать минимальное влияние ассортиментных сдвигов (изменений в номенклатуре выпускаемой продукции); наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени – от месяца до квартала;

• для устранения влияния изменений масштабов производства данные за период, предшествующий отчетному, или данные сметы затрат могут быть откорректированы с учетом фактических величин объема производства в отчетном периоде.

Очень важным фактором в решении вопроса снижения себестоимости считают изучение структуры себестоимости 1ц продукции, для чего применяется постатейный анализ, который показывает на какие статьи затрат нужно обратить особое внимание, чтобы добиться сокращения затрат.

Еще одна группа авторов , которая в своей книге обсуждает проблему снижения себестоимости – Петранева А. Г., Мефед А. В. и другие [ 3 ]. Они ,как и другие авторы выделяют факторы и пути снижения себестоимости.

Так , всю совокупность факторов, которые представляют собой условия и причины, оказывающие влияние на себестоимость продукции, можно условно разделить на три группы:

1. благоприятно влияющие на выход валовой продукции, способствуя ее увеличению;

2. обеспечивающие снижение материально-денежных и трудовых затрат;

3. неоднозначные, или действующие одновременно и на увеличение выхода валовой продукции, и на снижение материальных и трудовых затрат.

И таким же образом представляют читателю основные пути снижения себестоимости единицы продукции, причем некоторые из них совпадают с мнениями вышеупомянутых авторов, и они следующие:

1. повышение урожайности сельскохозяйственных культур;

2. использование технологий, снижающих энергоемкость, материалоемкость и землеемкость продукции;

3. улучшение качества и сокращение потерь продукции,

4. материальное стимулирование работников в увеличении выхода продукции и снижении затрат на ее производство;

5. использование совершенных технических средств и оборудования;

6. сокращение затрат на организацию и управление производством;

7. рациональное размещение производства и его кооперация.

Кроме того, в одной из глав книги подчеркивается важность анализа затрат и себестоимости продукции и выделяются объекты анализа: производственная себестоимость в целом и по элементам затрат; полная себестоимость в целом и по элементам затрат; затраты на 1 рубль товарной продукции; себестоимость отдельных видов продукции; отдельные элементы и статьи затрат.

Авторы Михалкевич А. П. и Белый И. Н. [ 2 ]высказывают мнение о том, что на современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, и выделяют две главные проблемы, которые стоят перед учетом затрат на производство: первая – переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в новых условиях хозяйствования, и вторая – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и подсчету финансовых результатов и принятия на этой основе управленческих решений.

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Чем эффективней используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, большая устойчивость в конкуренции. Также как и другие авторы считают, что снижение себестоимости – важнейший резерв роста прибыли предприятий и повышения рентабельности сельскохозяйственного производства. От снижения себестоимости продукции зависят темпы расширенного воспроизводства и накопления, возможности снижения розничных цен и повышения благосостояния народа.

Существует множество методик анализа себестоимости продукции. Я рассмотрю две методики по снижению себестоимости и подсчету резервов.

Первая была представлена Смекаловым П. В. и Ораевской Г. А. в 1991 году в книге «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» [ 13 ]. Методика ( по снижению себестоимости за один период по сравнению с прошлым годом ) заключается в следующем:

1. Определяется абсолютная сумма задания по снижению себестоимости на плановый период (ЗС_С):

ЗС_С = К_ПЛ × С_ПЛ – К_ПЛ × С_{СР ,}

где К_ПЛ – валовая продукция растениеводства по плану, ц;

С_ПЛ - плановая себестоимость 1 ц продукции, руб.;

С_СР – средняя фактическая себестоимость 1 ц продукции за три предшествующих года.

2. Исчисляется за этот же период задание по снижению себестоимости продукции в относительных величинах (ЗС_П):

ЗС_П = (ЗС_С× 100) ÷( К_ПЛ × С_СР).

3. Определяется за отчетный период абсолютная сумма фактического снижения себестоимости продукции (ФС_С):

ФС_С = К_Ф × С_Ф – К_Ф × С_СР,

где К_ф – фактический объем валовой продукции за отчетный год, ц;

С_ф – фактическая себестоимость 1 ц продукции, руб.

4. Исчисляется за этот же период фактическое снижение себестоимости продукции в относительных величинах (ФС_П):

ФС_П = (ФС_С× 100) ÷ ( К_Ф × С_СР) .

5. Определяется абсолютная сумма выполнения задания по снижению себестоимости продукции в отчетном году (ФЗ_С):

ФЗ_С = ФС_С – ЗС_С .

6. Исчисляется выполнение задание по снижению себестоимости продукции в отчетном году в относительных величинах (ФЗ_П):

ФЗ_П = (ФС_С ÷ ЗС_С) × 100.

Снижение себестоимости планируется не в одинаковой степени по каждому виду продукции. По одному виду продукции в соответствии с достигнутым уровнем производства снижение себестоимости может быть запланировано на 4 – 5 %, по другому – на 2 - 3 %. Поэтому отклонение в выполнении задания по снижению себестоимости продукции складывается под воздействием двух основных факторов – изменения структуры произведенной продукции и изменения уровня снижения себестоимости.

По данным нашего расчета можно определить влияние каждого из указанных на отклонение в выполнении плана снижения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом. В последующем следует выяснить, за счет влияния каких факторов это отклонение произошло.

Вторая методика определения резервов снижения себестоимости продукции представлена Савицкой Г. В 1999 году [ 14 ]. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг являются:

• увеличение объема производства продукции;

• сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращение непроизводительных расходов, потерь и так далее.

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции ( Р↓С ) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:

Р↓С = С_В – С_Ф = (З_Ф - Р↓З + ДЗ) ÷ (VВП_Ф + Р↑VВП) – ( З_Ф - VВП_Ф ),

где С_Ф и С_В – фактический и возможный уровень себестоимости 1 т продукции соответственно;

З_ф – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

ДЗ – дополнительные затрат , необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП_Ф – фактический объем производства продукции;

Р↑VВП – резерв увеличения производства продукции.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий ( внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда ), которые будут способствовать экономии заработной платы , снижению материало-, энерго-, фондоемкости и так далее.

Экономию затрат по оплате труда Р↓ЗП в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до УТЕ₀ и после внедрения УТЕ₁ соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции (VВП_ПЛ):

Р↓ЗП = ( УТЕ₁ – УТЕ₀ ) × ОТ_ПЛ × VВП_ПЛ .

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений и другое).

Резерв снижения материальных затрат Р↓МЗ на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ = ( УР₁ – УР₀ ) × VВП_ПЛ × Ц_ПЛ ,

где УР₁, УР₀ – расход кормов , семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц_ПЛ – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации , передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных , лишних, неиспользуемых зданий , машин, оборудования Р↓ОПФ определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации НА :

Р↓А = ∑( Р↓ОПФ_і × НА_і).

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления , экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшение от порчи материальных ценностей.