- •(II) Тест на обесценение
- •(C) Единица, генерирующая денежные средства (I) Распределение убытка от обесценения
- •(II) Сторнирование убытков от обесценения
- •Консолидированный баланс на 31 марта 2005 г.
- •(1) Расчет чистых активов На отчетную На дату
- •(2) Гудвил
- •(3) Доля неконтролирующих акционеров
- •(4) Консолидированная нераспределенная прибыль
- •(5) Себестоимость
- •Расчет отложенного налога
- •(В) Договор подряда
- •1. Ожидания по договору на отчетную дату
- •2. Степень завершенности
- •4. Баланс: Накопительно на отчетную дату
- •Консолидированный баланс группы «Лев» на 30 сентября 2005 г.
- •Инвестиция в сп по методу участия в капитале
- •(B) Расчет прибыли на акцию Год, окончившийся 30 сентября
- •(C) Ключевой управленческий персонал
- •Расчет Чистых активов Уэллса – нужен на две даты: на дату приобретения – для расчета гудвила и на отчетную дату – для теста на обесценение.
- •(B) Учет «превышения»
- •(B) мсбу (ias) 8
- •(C) Учет недвижимости (I) мсбу (ias) 40
- •(II) Обоснование разных подходов к учету
- •(III) Фрагменты консолидированного баланса на 31 декабря 2005 г.
- •Консолидированный отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2005 г.
- •Затраты по займам
- •(A) Учет активов
- •(II) Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 марта 2006 г.
- •(1) Чистые непризнанные актуарные убытки:
- •(2) Актуарные прибыли и убытки
- •II. Март 2007 года
- •(6) Отложенный налог по временным разницам Корректировки до справедливой стоимости:
- •Операция (а)
- •Операция (b)
- •Операция (с)
- •(A) мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль» (I) Значение временных разниц
- •Разница между вычитаемыми и налогооблагаемыми врем разницами
- •(II) Признание
- •(III) Представление
- •(IV) в отчетах о результатах деятельности
- •(B) Выписки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2006 года
- •Отражение налогового убытка
- •Учет данной операции регулируется мсбу (ias) 19 «Вознаграждения работникам»
- •Операция 2
- •(3) Обесценение
- •III. Июль 2007 года
- •IV. Декабрь 2007 года
- •Отдельный счет капитала – до учета отложенных налогов
- •V. Март 2008 года
- •VI. Июнь 2008 года
- •1. Судебное дело
- •VII. Декабрь 2008 года
- •Инвестиция в сп
- •VIII. Март 2009 года
- •2 Гудвил «Буденного»
- •5. Инвестиция в ассоциированную компанию
- •Внешние признаки суть:
- •Внутренние признаки:
- •IX. Июнь 2009 года
- •Вопрос 1
- •Вопрос 2
- •X. Декабрь 2009 года
- •XI. Март 2010 года
- •XII. Июнь 2010 года
- •XIII. Декабрь 2010 года
- •XIV. Июнь 2011 года
- •1 Разработка
- •2. Торговая марка
- •3. Лицензия
- •XV. Декабрь 2012 года
- •Структура
1 Разработка
Затраты на разработку ОБЯЗАТЕЛЬНО признаются в качестве НМА, когда выполнены ВСЕ критерии:
Техническая осуществимость проекта
Наличие намерения и …
Возможности завершить разработку, а затем – использовать либо продать ее;
Способность продемонстрировать способ получения будущих экономических выгод
Наличие ресурсов для завершения проекта по разработке
Надежная оценка расходов на разработку
Расходы, понесенные до выполнения этих критериев, считаются расходами на исследования и списываются на ОПУ. Впоследствии, уже после выполнения 6 критериев, они НЕ могут быть капитализированы.
БАЛАНС |
31.03.11 |
ОПУ |
Необоротные активы НМА 3000 – 75 = 2925 |
|
Расходы на исследования С 1.04.2010 по 30.06.2010 (1500) |
С 1.07.2010 по 31.12.2010 |
|
Амортизация разработки (75) с 1.01.2011 (3,000 : 10) х 3/12 |
2. Торговая марка
Поскольку Мазуров запатентовал торговую марку, она является идентифицируемым (возникает из юридических прав) и контролируемым (третьи стороны не могут ее использовать т.к. торговая марка защищена патентом) нематериальным активом. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний», такой нематериальный актив следует признавать в консолидированной отчетности отдельно от гудвилла, даже если до этого он и не признавался в отдельной отчетности Мазурова. Справедливую стоимость в данном случае НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО определять по ценам активного рынка – разрешаются экспертные оценки, лишь бы они были надежны. Поэтому торговая марка Мазуров будет признана по ее справедливой стоимости и в дальнейшем амортизироваться в течении 10 лет. Знания и опыт трудового коллектива НЕ признаются как НМА, т.к. работник – не раб и может в любой момент уволиться..
БАЛАНС |
31.03.11 |
ОПУ |
Необоротные активы НМА Торг Марка 9,000 |
|
Амортизация Торг марки (1000) 10,000 : 10 лет |
10,000 – 1,000 |
|
|
3. Лицензия
Лицензия должны учитываться по модели исторической стоимости.
Переоценка невозможна, т.к. нет активного рынка.
БАЛАНС |
31.03.11 |
ОПУ |
Необоротные активы Лицензия 185 |
|
Амортизация (20) с 1.10.2011 (200 : 5 лет) х 6/12 |
|
|
|
Балансовая стоимость на 31.03.2011 = 200 – 20 = 180, а возмещаемая сумма = наибольшая из ценности использования (185) и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (175), т.е. 185. Т.к. ценность использования больше остаточной стоимости лицензии, обесценения нет.
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 ПЕЛЬШЕ
Операция 1
Расходы начисляем в течение периода выполнения условий, на которых предоставлен опцион, т.е. 3 лет.
Т.к. расчет – акциями, расходы относим на ОТДЕЛЬНЫЙ счет капитала и в ОПУ – на управленческие расходы
Т.к. расчет – с работниками, делается косвенная оценка расходов: по справедливой стоимости опциона на дату его предоставления, т .е. на 1.10.09 (4.8 дол.). В дальнейшем эта оценка НЕ пересматривается
На каждую отчетную дату делается БУХ ОЦЕНКА количества опционов, которые вступят в силу. При этом учитываются ТОЛЬКО производственные показатели (т.е. уровень продаж, текучесть кадров), а не рыночные (т.е.изменения котировок нас в дальнейшем не интересует). Сравнительная информация – не пересчитывается.
Баланс |
31.03.2010 |
|
31.03.2011 |
|
Капитал |
|
|
|
|
Резерв на опционы |
304,000 |
|
912,000 |
|
|
4.8 х 19 х 10,000 х 1/3 |
|
4.8 х 19 х 15,000 х 2/3 |
|
ОПУ |
|
|
|
|
Управленческие расходы |
(304,000) |
|
(608,000) |
|
|
|
|
912,000 – 304,000 |
|
Операция 2
Баланс |
31.03.2010 |
|
31.03.2011 |
|
Необоротные активы |
|
|
|
|
ОС |
120 – 15 = 105 |
|
105-15=90 |
|
|
|
|
|
|
Капитал |
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль Исправление ошибки |
|
|
Х
(3) |
|
|
|
|
|
|
ОПУ |
|
|
|
|
Амортизация |
(15) |
|
(15) |
|
(120 – 30) /10 лет |
|
|
|
|
30/ 5 лет |
|
|
|
|
Оборудование представляет собой сложное основное средство, у существенных компонентов которого разные сроки службы. Это следует учесть при начислении амортизации.
Обязательства на проведение капремонта – нет, т.к. его можно избежать, продав оборудование.
Т.к. в прошлом периоде была допущена ошибка: амортизация была показана как 12, а не 15, и т.о. остаточная стоимость основного средства 120 – 12 = 108, а не 105, эту ошибку надо исправить РЕТРОСПЕКТИВНО, т.е. с пересчетом сравнительных данных, скорректировав входящий остаток капитала на 1.04.10
Операция 3
Эк суть договора: продажа оборудования + услуги по его обслуживанию.
Выручка от продажи оборудования признается на момент перехода рисков и преимуществ владения к покупателю, т.е. на момент доставки 1.10.2010; на эту дату оборудование списываем с запасов по себестоимости (1 + 2 + 1) = 4 млн.
Выручка от предоставления услуги признается в ОПУ в течении периода ее предоставления, т.е. трех лет.
100% |
Цена = 200 х 100/80 |
250 |
80% |
Себестоимость услуги за полгода |
200 |
|
Прибыль = 20% от цены |
|
а за три года = 250 х 6 = 1,500.
Т.е. из 7,500 полученной оплаты на оборудование приходится 6,000.
БАЛАНС |
31.03.11 |
ОПУ |
||
Долго Обяз |
|
|
Выручка |
6000 + 250 |
ДБП |
750 |
|
Себест |
(400 + 200) |
1,500 – 250 – 500 |
|
|
Приб |
2050 |
Кратко обяз |
|
|
|
|
ДБП |
500 |
|
|
|
|
|
|
|
|