Тема 2 «Баланс»

Однією з ключових типових форм річного фінансового звіту є баланс (форма №1, для малих підприємств - форма №1~м). Баланс малого підприємства відрізняється від балансу інших підприємств меншою кількістю (приблизно удвічі) статей балансу.

У балансі відображуються склад майна підприємства і джерела його формування у вигляді залишків по синтетичних рахунках бухгалтерського обліку. Окремі, близькі по своєму економічному вмісту, рахунки в балансі об'єднуються в одну статтю, а статті - в розділи.

Весь баланс роздільний на 2 частини: ліву (актив) і праву (пасив). Сальдо по активу і пасиву балансу має при правильному його складанні бути однаковим.

У свою чергу, актив балансу складається з трьох розділів:

• І. Необоротні активи;

• II. Оборотні активи;

• III. Витрати майбутніх періодів.

ІV Необоротні активи групи вибуття

Пасив балансу складається з п'яти розділів, а саме:

• І. Власний капітал;

• II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів;

• III. Довгострокові зобов'язання;

• IV. Поточні зобов'язання;

• V. Доходи майбутніх періодів.

У балансі підприємства всі дані відображуються за принципом баланс-нетто. Балансове нетто означає, що в підсумкове сальдо не включаються рахунки зносу, торгівельних надбавок, сумнівні борги, використання прибутку і тому подібне. Наприклад, в активі балансу вартість засобів, на які нараховується амортизація або знос, для підсумовування відображується за залишковою вартістю, а первинна їх вартість і знос відображуються довідково.

Структура Балансу

Баланс складається з двох частин: Активу і Пасиву. Їх підсумок має бути однаковий, оскільки само поняття "Баланс" тотожне поняттю "рівності".

Кожна з частин Балансу складається з окремих розділів.

Так, Актив включає чотири розділи: необоротні активи, оборотні активи, витрати майбутніх періодів і самостійно вписаний розділ - необоротні активи і групи вибуття.

Пасив - цілих п'ять: власний капітал, забезпечення майбутніх витрат і платежів, довгострокові зобов'язання, поточні зобов'язання, доходи майбутніх періодів.

Структурною одиницею будь-якого розділу Активу і Пасиву (тобто Балансу в цілому) є стаття. Цей елемент фінансової звітності неодмінно повинен відповідати критеріям, визначеним в П(С) БО 2. Наприклад, активи і зобов'язання відображають в Балансі, коли підприємство може достовірно їх оцінити і чекає в майбутньому збільшення або зменшення пов'язаних з ними економічних вигод. Власний капітал відображають одночасно з активами і зобов'язаннями, які наводять до його зміни.

Основою для заповнення Балансу (формування який-небудь його статті) служать бухгалтерські записи про залишки (сальдо) на кінець звітного періоду на синтетичних рахівницях і субрахунках 1-6 класів Плану рахунків.

І останнє. Баланс заповнюють в тисячах гривень без десяткових знаків. До речі, це зовсім недавній винахід і діє воно починаючи з 01.07.08 р. Раніше, як ви знаєте, в Балансі фіксували цифри в тисячах гривень, але з одним знаком після коми.

Актив	Код рядка	Графа 4 Форми 1 «Баланс»(сальдо відповідного рахунку на кінець звітного періоду)
1	2	3
І.Необоротні активи
Нематеріальні активи:
— залишкова вартість	010	Рядок 011 мінус рядок 012
— первинна вартість	011	Дт 12 "Нематеріальних активів"
— накопичена амортизація	012	Кт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"
Незавершене будівництво	020	Дт 15 "Капітальних інвестицій"
Основні засоби
— залишкова вартість	030	Рядок 031 мінус рядок 032
— первинна вартість	031	Дт 10 "Основних засобів" (за винятком залишків по Дт 100 "Інвестиційна нерухомість"), Дт 11 "Інших необоротних матеріальних активів"
— знос	032	Кт 131 "Знос основних засобів", Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"
Довгострокові біологічні активи
- справедлива (залишкова) вартість	035	Сальдо по Дт 161 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, оцінені за справедливою вартістю", Дт 163 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, оцінені за справедливою вартістю", Дт 165 "Незрілих довгострокових біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю" + (рядок 036 - рядок 037)
— первинна вартість	036	Дт 162 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, оцінені за первинною вартістю", Дт 164 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, оцінені за первинною вартістю", Дт 166 "Незрілих довгострокових біологічних активів, які оцінюються за первинною вартістю"
— накопичена амортизація	037	Кт 134 "Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів"
Довгострокові фінансові інвестиції:
що враховуються по методу участі в капіталі інших підприємств	040	Дт 141 "Інвестиції зв'язаним сторонам по методу обліку участі в капіталі"
інші фінансові інвестиції	045	Дт 142 "Інших інвестиції зв'язаним сторонам", Дт 143 "Інвестиції незв'язаним сторонам"
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	Дт 181 "Заборгованість за майно, передане у фінансову оренду", Дт 182 "Довгострокові векселі отримані", Дт 183 "Інша дебіторська заборгованість"
Вписаний рядок: Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості	055	Сальдо по Дт 100 "Інвестиційна нерухомість" відносно об'єктів, які враховують за справедливою вартістю, плюс залишкова вартість об'єктів, обчислена По формулі:рядок 056, - рядок 057
Вписаний рядок: Первинна вартість інвестиційної нерухомості	056	Сальдо по Дт 100 Інвестиційна нерухомість" відносно об'єктів, які враховують за первинною вартістю
Вписаний рядок: Знос інвестиційної нерухомості	057	Кт 135 "Знос інвестиційної нерухомості" відносно об'єктів, які враховують за первинною вартістю
Відстрочені податкові активи	060	Дт 17 "Відстрочених податкових активів"
Вписаний рядок: Гудвілл	065	Дт 191 "Гудвілл при придбанні", Дт 193 "Гудвілл при приватизації"
Інші необоротні активи	070	Дт 184 "Інші необоротні активи"
Всього по розділу 1	080	Сума рядків 010, 020, 030, 035, 040, 045, 050, 060,070 плюс вписані рядки 055 і 065
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	Дт 20 "Виробничих запасів", Дт 22 "Малоцінні і швидкозношувальні предмети"
Поточні біологічні активи	110	Дт21 "Поточні біологічні активи"
Незавершене виробництво	120	Дт 23 "Виробництво", Дт 25 "Напівфабрикатів"
Готова продукція	130	Дт 24 "Брак у виробництві" Дт 26 "Готова продукція", Дт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"
Товари	140	Дт 28 "Товарів" (за винятком залишків по Дт 286 "Необоротних активів і групи вибуття, що містяться для продажу")
Векселі отримані	150	Дт34 "Короткострокові векселі отримані"
Дебіторська заборгованість по товарах, роботах, послугах:
чиста реалізаційна вартість	160	Рядок 161 мінус рядок 162
первинна вартість	161	ДтЗ6 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
резерв сумнівних боргів	162	Кт 38 "Резерв сумнівних боргів"
Дебіторська заборгованість по розрахунках:
з бюджетом	170	Дт 64 "Розрахунки по податках і платежах"
по виданих авансах	180	Дт371 "Розрахунки по виданих авансах"
по нарахованих доходах	190	Дт373 "Розрахунки по нарахованих доходах"
по внутрішніх розрахунках	200	Дт 36 "Розрахунків з покупцями і замовниками"1, Дт 377 "Розрахунків з іншими дебіторами", Дт 682 "Внутрішні розрахунки", Дт 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Дт 372 "Розрахунки з підзвітними особами", Дт 374 "Розрахунки по претензіях", Дт 375 "Розрахунків по відшкодуванню заподіяних збитків", Дт376 "Розрахунки по позиках членам кредитних союзів", Дт377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
		Дт 651 "По пенсійному забезпеченню", Дт 652 "По соціальному страхуванню", Дт 653 "По страхуванню на випадок безробіття", Дт 685 "Розрахунків з іншими кредиторами"
Поточні фінансові інвестиції	220	Дт 352 "Інших поточних фінансових інвестиції"
Грошові кошти і їх еквіваленти
у національній валюті	230	Дт301 "Каса в національній валюті", Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті", Дт 313 "Інші рахунки в банці в національній валюті", Дт 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті", Дт351 "Еквіваленти грошових коштів"
Вписаний рядок: Вт. ч. у касі	231	Дт301 "Каса в національній валюті"
у іноземній валюті	240	Дт302 "Каса в іноземній валюті", Дт312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", Дт 314 "Інші рахунки в банці в іноземній валюті", Дт 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті", Дт 351 "Еквіваленти грошових коштів"
Інші оборотні активи	250	Дт331 "Грошові документи в національній валюті" Дт 332 "Грошові документи в іноземній валюті", Дт 643 "Податкові зобов'язання", Дт 644 "Податковий кредит"
Всього по розділу II	260	1 Сума рядків 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 200,
ІІІ. Витрати майбутніх періодів
Витрати майбутніх періодів	270	Дт39 "Витрати майбутніх періодів"
Вписаний рядок: Розділ IV. Необоротні активи і групи вибуття	275	Дт286 "Необоротні активи і групи вибуття, що містяться для продажу"
Баланс	280	Сума рядків 080,260,270 плюс вписаний рядок 275

Підприємство, яке для внутрішніх розрахунків використовує рахунок 36 і субрахунок 377,

Особливості формування статей Пасиву (див. таблицю 2.2).

Пасив Балансу
Пасив	Код рядка	Графа 4 форми № 1 «Баланс» (сальдо відповідного рахунку на кінець звітного періоду)
Статутний капітал	300	Кт 40 «Статутний капітал»
Пайовий капітал	310	Кт41 «Пайовий капітал»
Додатковий вкладений капітал	320	Кт421 «Емісійний дохід», Кт422 «Інший вкладений капітал»
Інший додатковий капітал	330	Кт 423 «Дооцінка активів», Кт 424 «Безоплатно отримані необоротні активи», Кт425 «Інший додатковий капітал»
Резервний капітал	340	Кт43 «Резервний капітал»
Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)	350	Кт441 «Прибуток нерозподілений», Дт 442 «Непокриті збитки»
Неоплачений капітал	360	Дт46 «Неоплачений капітал»
Вилучений капітал	370	Дт45 «Вилучений капітал»
Всього по розділу 1	380	Сума рядків 300,310,320, 330,340 плюс або мінус рядок 350, мінус рядки 360 і 370

ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	Кт471 "Забезпечення виплат відпусток", Кт472 "Додаткове пенсійне забезпечення", Кт477 "Забезпечення матеріального заохочення"
Інші забезпечення	410	Кт 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань", Кт 474 "Забезпечення інших витрат і платежів", Кт478 "Забезпечення відновлення земельних ділянок"
Вписаний рядок: Сума страхових резерві	415	Кт491 "Технічні резерви", Кт492 "Резерви по страхуванню життя"
Вписаний рядок: Сума долий перестрахувальників в страхових резервах	416	Кт493 "Доля перестрахувальників в технічних резервах", Кт 494 "Доля перестрахувальників в резервах по страхуванню життя"
Вписаний рядок: Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї	417	Кт475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)"
Вписаний рядок: Залишок сформованого резерву на виплату джек-пота, не забезпеченої оплатою участі в лотереї	418	Кт 476 "Резерв на виплату джек-пота, не забезпеченої оплатою участі в лотереї"
Цільове фінансування	420	Кт 48 "Цільове фінансування і цільові внесення"
Всього по розділу II	430	Сума рядків 400,410,420 плюс різниця вписаних рядків 415 і 416, плюс вписані рядки 417 і 418
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	Кт 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті", Кт 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті", Кт 503 "Відстрочені довгострокові кредити банків в національній валюті", Кт 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті"
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	Кт 505 "Інших довгострокових позик в національній валюті", Кт 506 "Інших довгострокових позик в іноземній валюті", Кт 51 "Довгострокові векселі видані", Кт52 "Довгострокові зобов'язання по облігаціях"
Відстрочені податкові зобов'язання	460	Кт54 "Відстрочені податкові зобов'язання"
Інші довгострокові зобов'язання	470	Кт 53 "Довгострокові зобов'язання по оренді", Кт 55 "Інших довгострокових зобов'язань"
Всього по розділу III	480	Сума рядків 440, 450, 460, 470
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	Кт 60 "Короткострокових позик"
Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях	510	Кт61 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях"
Векселі видані	520	Кт 62 "Короткострокові векселі видані"
Кредиторська заборгованість по товарах, роботах, послугах	530	Кт 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками"
Поточні зобов'язання по розрахунках:
по отриманих авансах	540	Кт 681 "Розрахунки по авансах отриманим"
з бюджетом	550	Кт 641 "Розрахунки по податках"
по позабюджетних платежах	560	Кт 642 "Розрахунки по обов'язкових платежах"
по страхуванню	570	Кт 65 "Розрахунків по страхуванню"
по оплаті праці	580	Кт 66 "Розрахунків по виплатах працівникам"
з учасниками	590	Кт 67 "Розрахунків з учасниками"
по внутрішніх розрахунках	600	Кт 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" Кт 682 "Внутрішні розрахунки" Кт 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"
Вписаний рядок: Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами і групами вибуття, що містяться для продажу	605	Кт 680 "Розрахунків, пов'язаних з необоротними активами і групами вибуття, що містяться для продажу"
Інші поточні зобов'язання	610	Кт 36 "Розрахунків з покупцями і замовниками", Кт 372 "Розрахунки з підзвітними особами", Кт643 "Податкові зобов'язання", Кт 644 "Податковий кредит", Кт 684 "Розрахунки по нарахованих відсотках", Кт685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
Всього по розділу IV	620	Сума рядків 500, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 590, 600, 610, плюс вписаний рядок 605
V. Доходи майбутніх періодів
Доходи майбутніх періодів	630	Кт 69 "Доходів майбутніх періодів"
Баланс	640	Сума рядків 380,430,480,620,630

Підприємство, яке для внутрішніх розрахунків використовує рахунок 63, відображає частину заборгованості, приходящей­ся на зв'язані сторони.

Тема. 3. Звіт про фінансові результати

1. Загальна характеристика Звіту про фінансові результати і його структура

4. Порядок складання першого розділу

5. Порядок складання другого розділу

6. Порядок складання третього розділу

1. Звіт про фінансові результати (ф. № 2) складається відповідно до вимогам П(С) БО 3 "Звіт про фінансові результати". Згідно П(С) БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства за звітний період.

Звіт формою № 2 складається наростаючим підсумком з початку року і відноситься до річної і квартальної форм звітності. Це таблиця, де окремі показники доходів, витрат і фінансових результатів приведені в такій послідовності, що дозволяє підставляти їх в затвердженому алгоритмі і виходити на кінцевий показник — чистий прибуток (збиток). Особливістю таблиці є те, що всі показники наводять за два періоди — звітний і попередній звітний період. Такий підхід дозволяє одночасно проводити аналіз змін доходів, витрат, фінансових результатів в динаміці.

Структура звіту складається з трьох розділів:

1) фінансові результати;

2) елементи операційних витрат;

3) розрахунок показників прибутковості акцій.

Згідно П(С) БО 3 [3] діяльність підприємства ділиться на звичайну і надзвичайну. Звичайна ділиться: на операційну, фінансову і інвестиційну.

Рис. 4.1. Схема класифікації господарської діяльності по ви­дам

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційними і фінансовими згідно П(С) БО 2 [2] і П(С) БО 4 [4].

Фінансова діяльність - діяльність, яка наводить до змін і складу власного і позикового капіталу підприємства згідно П(С) БО 4 [4].

Інвестиційна діяльність — придбання і реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів П(С) БО 4 [4].

Підприємство окремо веде облік надзвичайної діяльності в результаті певних подій, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто і регулярно. Надзвичайні витрати складаються з вартості втраченого за надзвичайних подій майна, а надзвичайні доходи формуються за рахунок отриманих страхових відшкодувань від страхових компаній (за умови, що майно було застраховане), інших вступів від юри­дичних і фізичних осіб для покриття нанесених збитків.

Розділ звіту формою № 2 складається за принципом нарахування і відповідності доходів і витрат. Оцінка доходів може бути достовірно визначена у момент вступу активу або погашення зобов'язання, які наводять до збільшення власного капіталу підприємства (окрім зростання капіталу за рахунок внесків учасників), п. 7 П(С) БО 3 [З]. Оцінка витрат може бути достовірно визначена у момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які наводять до зменшення власного капіталу підприємства (окрім зменшення капіталу за рахунок його виключення або розподілу власниками), п. 8 П(С) БУ 3. Таким чином, доходи і витрати показують у фінансовій звітності на дату відвантаження, незалежно від терміну вступу грошових коштів.

У Звіті про фінансові результати запис інформації проводиться в чіткому порядку і послідовності. Спочатку необхідно показати доходи від діяльності, далі витрати і окремо фінансовий результат. Форма запису вертикальна і умовна.

Перший розділ, можливо, розділити на операційну, інвестиційну, фінансову і надзвичайну діяльність. По кожному напряму діяльності необхідно розрахувати фінансовий результат як і в цілому за весь період діяльності. Основним показником, який характеризує діяльність підприємства, є дохід. Дохід признається як збільшення економічної вигоди у вигляді вступу активів або зменшення зобов'язань, яке зумовлює зростання власного капіталу.

Бухгалтерський облік доходів базується на положеннях стандарту П(С) БО 15 [15].

Дохід необхідно обчислити по кожній господарській операції. У обліку доходи класифікуються по таких групах: дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг), інші операційні доходи, інші доходи, надзвичайні доходи.

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які наводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його виключення або розподілу власниками) (П(С) БО 1).

Витрати на виробництво реалізованої продукції - це собівартість реалізованої продукції, яка дорівнює виробничій собівартості, нерозподіленим постійним загальновиробничим витратам і наднормативним витратам.

Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між підкупною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торгівельної націнки на ці товари.

Згідно П(С) БО 3 [3] витрати діляться на операційні (основні, інші), фінансові, інвестиційні, надзвичайні.

Витрати операційної діяльності діляться у свою чергу на такі витрати, як витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, матеріали, паливо, електроенергію, амортизацію, інші операційні витрати.

Фінансові витрати - відсотки за кредит, інші фінансові витрати.

Інвестиційні витрати — собівартість реалізованих необоротних активів, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, витрати від неопераційних курсових різниць, списання необоротних активів.

Доходи враховують у момент продажу, а не під час вступу засобів, а витрати - коли вони нараховані. Крім того, витрати в обліку відображують за різними правилами. Витрати, які відносяться до продажу, враховують після продажу запасів або послуг. Тобто накопичення запасів, матеріалів, незавершеного виробництва або готової продукції не впливають на формування прибутку; вони капіталізуються в балансі. Капіталізовані витрати списують лише тоді, коли враховується дохід від реалізації.

Доходи і витрати звітного періоду узгоджуються між собою і тому існує взаємозв'язок між рахунками доходів і витрат:

- 90 "Собівартість реалізації" і 70 "Доходів від реалізації";

- 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інших витрати операційної діяльності" і 71 "Інший опера­ційний дохід";

- 96 "Втрати від участі в капіталі" і 72 "Дохід від участі в капіталі";

- 95 "Фінансові витрати" і 73 "Інші фінансові доходи";

- 97 "Інші витрати" і 74 "Інші доходи";

- 99 "Надзвичайні доходи" і 75 "Надзвичайних витрат".