Мазикова Е.В., Овчинникова Ю.П. Учет и операционная деятельность в банках. Курс лекций для ИДО, 2006.

Тема 1. Основы организации работы по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях

1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учета кредитных организаций

1.2. Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета кредитных организаций

1.3. Учетная политика кредитной организации

1.3.1. Общие положения

1.3.2. Организационно – технический аспект учетной политики кредитной организации

1.3.3. Методологический аспект учетной политики кредитной организации

1.3.4. Налоговый аспект учетной политики кредитной организации

1.4. Предмет бухгалтерского учета в банках

1.5. Основные принципы бухгалтерского учета в банках

1.6. Метод бухгалтерского учета в банках

1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учета кредитных организаций

Бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о расходах и доходах, финансовых результата, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности кредитных организаций.

Бухгалтерский учет обеспечивает единое понимание сведений об имеющихся ресурсах и их размещении.

Основными задачами бухгалтерского учета в коммерческом банке являются:

• -формирование необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности – детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении; внутренние пользователи – руководители, учредители, участники организации; внешние пользователи – инвесторы, кредиторы и др.;

• -ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, характеризующих наличие, движение и использование кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

• -выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

• -обеспечение контроля за использованием собственных и привлеченных источников (ресурсов);

• -контроль и анализ доходности банка через уровень рентабельности, ликвидности на базе информации;

• -использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Данные бухгалтерского учета используются:

• руководителями банка в процессе принятия управленческих решений;

• собственниками кредитной организации для оценки перспектив ее развития и возможности получить часть прибыли в виде дивидендного дохода;

• Центральным банком РФ для регулирования банковской деятельности;

• клиентами банка для определения величины собственных средств, предоставленных кредитной организации, а также средств, полученных в виде кредитов.

1.2. Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета кредитных организаций

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в т.ч. и бухгалтерского учета в кредитных организациях включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие как указы Президента, постановления Правительства. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции ФЗ от 23.07.1998 № 123-ФЗ. Важным документом первого уровня является Гражданский Кодекс РФ. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчет, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями. Что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

К документам первого уровня относятся такие законы, как:

• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в редакции Федерального закона от 13.06.1996 № 65-ФЗ;

• Федеральный закон от 8.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

• Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» в редакции от 3.02 1996 № 17-ФЗ;

• Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 10.06.2002.№ 86-ФЗ;

• также постановления Правительства.

К документам второго уровня также следует отнести:

• часть I положения 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях» от 2. 12. 2002г. (Правила), которые формирует основные принципы бухгалтерского учета в банках;

• часть III Положения, определяющую порядок организации работы по ведению бухгалтерского учета в банках, например: приложение 10 «Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов», приложение 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами.

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это – методические указания по ведению учета. К числу документов третьего уровня относятся:

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкций по его применению;

• II часть Положения 205 – П «Характеристика счетов»;

• Инструкции, указания, письма, телеграммы, приказы Центрального банка РФ.

К документам четвертого уровня относятся рабочие документы, в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это Рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, Правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы.