Реорганизация

Использование реорганизации юридических лиц для минимизации налогообложения практически не имеет смысла, так как ст.50 НК РФ устанавливает четкие правила правопреемства по уплате налогов и сборов.

В то же время есть все-таки небольшая возможность.

Прежде всего напомним, что реорганизация юридических лиц может осуществляться путем: слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Гражданско-правовые особенности реорганизации установлены ст.ст.57 - 60 ГК РФ.

Пунктом 2 ст.50 НК РФ установлено, что на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

То есть если до момента завершения реорганизации на реорганизуемое юридическое лицо не были наложены санкции, то впоследствии, если будут выявлены правонарушения этого лица, совершенные до момента реорганизации, на правопреемников не могут быть наложены санкции.

Но отметим, что налог и пени все равно могут быть взысканы с правопреемника.

В этом случае может быть предложена следующая схема.

Предположим, что у руководства компании есть опасения, что при тщательной налоговой проверке могут быть выявлены нарушения налогового законодательства и наложены штрафы.

Самый простой путь - найти, исправить ошибки и уплатить налоги (избежав штрафных санкций). Однако реорганизация может устраивать, так как есть большая вероятность, что "не найдут".

Тогда можно принять решение о реорганизации в форме преобразования (например, общества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество). После реорганизации штрафные санкции к правопреемнику применены быть не могут.

Единственная опасность этой схемы заключается в том, что при реорганизации юридических лиц налоговые органы могут провести налоговую проверку, а в соответствии со ст.87 НК РФ при реорганизации юридических лиц налоговые органы вправе проводить повторную налоговую проверку.

Но при реорганизации обычно проверка проводится второпях. Поэтому применение такой схемы возможно, хотя и хлопотно.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,

УПЛАЧИВАЕМЫЙ НАЛОГОВЫМИ НЕРЕЗИДЕНТАМИ

Условия налогообложения для налоговых резидентов - физических лиц и нерезидентов существенно отличаются.

Ставка налога на доходы физических лиц по наиболее распространенным доходам для резидентов составляет 13%, а для нерезидентов - 30% (ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ (13%). Таким образом, налоговые нерезиденты не могут применять налоговые вычеты.

Следует отметить, что многие российские граждане могут быть налоговыми нерезидентами. В частности, налоговыми нерезидентами могут быть признаны граждане РФ, которые много времени в году находятся за пределами территории РФ.

Статья 11 НК РФ определяет физическое лицо - налогового резидента РФ как физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, если гражданин РФ в календарном году фактически находился на территории РФ менее 183 дней, то такой гражданин будет признан налоговым нерезидентом.

В ситуацию, когда гражданин РФ не признается налоговым резидентом, могут попасть, например, граждане, находящиеся в длительной загранкомандировке, люди творческих профессий.

Для таких граждан можно рекомендовать не осуществлять приобретения недвижимости в те годы, когда они признаются налоговыми нерезидентами, так как не будет возможности получить имущественный вычет, установленный ст.220 НК РФ.