- •Методы и схемы оптимизации налогообложения
- •1. Доктрина "существо над формой" (equity above the form).
- •2. Доктрина "деловая цель" (business purpose).
- •1. Рассчитать совокупную налоговую нагрузку.
- •2. Проанализировать доли уплачиваемых налогов.
- •Обзор способов налогового планирования
- •Формирование учетной политики
- •Общие требования к учетной политике
- •Выбор метода определения выручки от реализации
- •Налог на добавленную стоимость
- •Налог на прибыль организаций
- •Налог на пользователей автомобильных дорог
- •Применение повышенных норм амортизации
- •Применение пониженного коэффициента
- •Для целей налогообложения
- •Способ списания издержек обращения в торговле
- •Создание резервов предстоящих расходов и платежей
- •Создание резерва по сомнительным долгам
- •2. Ежемесячный порядок уплаты налога на прибыль
- •3. Ежеквартальный порядок уплаты налога на прибыль
- •Ежеквартальная уплата ндс
- •Освобождение от уплаты ндс
- •3. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) покупателям, которые не уплачивают ндс.
- •Условие 2
- •Условие 3
- •Применение освобождения от ндс
- •Создание льготных предприятий
- •Предприятия, использующие труд инвалидов
- •Анализ схемы
- •Ограничения при применении схемы
- •Реализация товаров, облагаемых по ставке 10%
- •Передача имущества и денежных средств организации
- •Передача имущества в безвозмездное пользование
- •Налог на доходы физических лиц
- •Передача имущества в безвозмездное пользование
- •Учет имущества на балансе организации
- •Дивиденды
- •Перераспределение финансовых ресурсов в холдинге
- •Передача имущества в безвозмездное пользование
- •Налог на пользователей автомобильных дорог
- •Реорганизация
- •Операции с жильем физических лиц
- •Продажа жилья
- •Налоговый контроль за расходами физических лиц
- •Взаимоотношения организации и физического лица
- •Суть схемы
- •Анализ схемы
- •Индивидуальный предприниматель
- •Организация
- •Минимизация налога в торговле
- •Исключение стоимости субподрядных работ
- •Осуществление рекламных кампаний
- •Минимизация налога с продаж
- •Продажа предприятия или дорогостоящих объектов
- •Отсрочка уплаты налогов и сборов
- •Отсрочка и рассрочка
- •Порядок получения отсрочки (рассрочки)
- •Налоговый кредит
- •Порядок получения налогового кредита
- •Инвестиционный налоговый кредит
- •Основания для предоставления налогового кредита
- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Товарообменные (бартерные) операции
- •Совершение внешнеторговых сделок
- •Порядок определения рыночной цены
- •Что такое рыночная цена?
- •Как определить и доказать рыночную цену
- •Налог на прибыль
- •Компания-посредник
- •Компания-исполнитель
- •Компания-заимодавец
- •Административные процедуры
- •Нидерланды (Голландия)
- •Ирландия
- •Сингапур
- •Международное давление на офшорные юрисдикции
- •Расчет предельной величины процентов
- •Особый порядок налогообложения процентов
- •1. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Административные процедуры
Разрешение на приобретение долей (акций) в уставном капитале юридических лиц Кипра нерезидентам выдает Центральный банк Кипра. Разрешение в отношении международных бизнес-компаний и морских перевозчиков обычно выдается в течение нескольких дней.
Нерезиденты, желающие приобрести долю в уставном капитале или акции юридического лица Кипра, должны действовать через юриста или бухгалтера из Кипра. Юрист (бухгалтер) подает в Центральный банк Кипра заявление с указанием необходимой информации (акционерного капитала, вида деятельности и т.д.).
Заявление иностранцами, желающими жить и работать на Кипре, подается в Министерство иностранных дел и Министерство труда Кипра.
В то же время при всей привлекательности Кипра как офшорной юрисдикции следует учитывать, что это государство в настоящее время ведет активные переговоры со странами ЕС о вступлении в ЕС. Вероятно, Кипр станет членом ЕС уже в первой половине 2004 г. Одним из условий для вступления Кипра в ЕС является повышение налогов для нерезидентов, зарегистрированных на территории Кипра. Таким образом, не исключено, что в скором будущем Кипр не будет офшорной юрисдикцией.
США
США, конечно же, никаким образом не могут считаться офшорным государством. Однако возможна регистрация компании в США, которая не будет облагаться в США никакими налогами при условии, что не ведется предпринимательская деятельность на территории США. В этом случае все доходы, полученные за пределами территории США, не будут облагаться в США никакими налогами.
Так, законодательство США предусматривает такую организационно-правовую форму организации, как Limited Liability Company (LLC) (Компания с ограниченной ответственностью). При всей схожести названия не следует путать LLC с нашим обществом с ограниченной ответственностью. Так, LLC является товариществом. LLC, по Налоговому кодексу США, не признается самостоятельным налогоплательщиком. В то же время доходы участников товарищества, получаемые в связи с деятельностью LLC, облагаются налогами по обычным правилам налогообложения, установленным в США. При этом доходы участников LLC, которые не являются резидентами США, облагаются налогами только в том случае, если эти доходы получены из источников США. Если же такие доходы получены за пределами территории США, то доходы никакими налогами в США не облагаются. На этих особенностях LLC и строятся схемы налогообложения.
Следует отметить, что, несмотря на то что доходы участника LLC не облагаются налогами на территории США, эти доходы могут облагаться налогами в государствах по месту их возникновения. Поэтому каждую схему следует анализировать отдельно.
В настоящее время действует Договор между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".
Отметим также, что наилучшие условия для регистрации LLC предоставлены в штате Делавэр.
Штат Делавэр расположен на побережье Атлантического океана между Нью-Йорком и Вашингтоном. Это один из самых маленьких штатов США, однако здесь зарегистрировано много организаций.
Корпорации, зарегистрированные в штате Делавэр, уплачивают в федеральный бюджет США налог с прибыли по ставке 8,7%. Разрешается вычитать расходы на медицинское обслуживание, медицинское страхование, расходы на страхование на случай временной нетрудоспособности, премии работникам. Если деятельность налогоплательщика производится как на территории штата Делавэр, так и в других регионах, то часть прибыли, относящейся к полученной в штате Делавэр, определяется исходя из соотношения доли стоимости имущества, заработной платы и объема продаж, относящихся к территории штата, в общем объеме стоимости имущества, заработной платы и объема продаж.
Кроме федерального налога в бюджет штата Делавэр уплачивается франшиза, которая не зависит от величины дохода компании. Величина франшизы зависит от количества акций (долей).
В штате Делавэр нет налога с продаж, однако для некоторых видов деятельности необходимо получать ежегодно лицензию и уплачивать налог с валовой выручки. Ставка налога составляет менее чем 1% от валовой выручки.
Более подробную информацию о налогообложении корпораций в штате Делавэр можно узнать, обратившись в Подразделение корпораций Департамента штата
по тел.: (302) 739-3073;
в Интернете: http://www.state.de.su/corp/index.htm;
по почте: P.O. Box 898, Dover, Delaware 19903.
Для целей минимизации налогообложения наиболее подходят следующие организационно-правовые формы: корпорация штата Делавэр (Delaware Corporation (DC)), компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company (LLC)).
Особенности |
Корпорация штата Делавэр |
Компания с ограниченной ответственностью |
1. Необходим местный агент |
Да |
Да |
2. Требование о раскрытии информации об истинном владельце компании |
Нет |
Нет |
3. Требование о раскрытии информации о директоре |
Нет, за исключением, если это требуется налоговым органам |
Нет |
4. Требование о раскрытии информации об акционере |
Нет |
Нет |
5. Налогообложение |
15% от прибыли уплачивается в федеральный бюджет. В бюджет штата налог не уплачивается, если деятельность ведется за пределами штата Делавэр |
Налоги не уплачиваются, если деятельность ведется за пределами США |
6. Возможность иметь директора-нерезидента |
Разрешается |
Разрешается |