1.2 Нормативно-правовое регулирование и методика аудита достоверности данных финансовой отчетности организации

Аудит финансовой отчетности предприятия включает в себя проверку финансовых результатов и использования прибыли, проверку соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, а также проверку отчетности экономического субъекта.

В качестве основных задач проверки обычно выделяют следующие:

- контроль соответствия состава и показателей финансовой отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики организации;

- проверка соответствия показателей во всех взаимосвязанных формах бухгалтерской отчетности;

- проверка системы внутреннего контроля организации;

- определение полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.

Во время проверки бухгалтерской отчетности аудиторы должны обобщить результаты всех аудиторских процедур, полученные на этапах контроля отдельных разделов бухгалтерского учета и циклов хозяйственных операций. Цель этой операции - оценка совокупного влияния обнаруженных и прогнозируемых ошибок на бухгалтерскую отчетность в целом [20, с. 203].

Поэтому на этапе аудита отчетности необходимо также подвести итог соблюдения всех применимых для конкретной проверки требований ФСА и внутренних стандартов в отношении:

- эффективности планирования и выполнения плана и программы аудита, в том числе обоснованность оценки аудиторского риска и существенности;

- сбора и оценки аудиторских доказательств, в том числе построения выборки и анализа ее результатов;

- исследования необычных отклонений с помощью аналитических процедур;

- рассмотрения работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации;

- документирования в аудите;

- контроля качества аудита.

По окончании проведения процедур в отношении отдельных операций, оборотов и остатков по счетам аудиторы обобщают все выводы и проводят окончательное подтверждение показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут составляться рабочие таблицы с отклонениями по каждой форме финансовой отчетности и рекомендуемыми корректировками искаженных показателей. Такие таблицы могут передаваться руководству аудируемого лица для внесения исправлений в отчетность. Аудиторы в процессе аудита не имеют права сами вносить какие-либо записи в документы аудируемого лица. Другой вариант корректировочной таблицы - по формам бухгалтерского отчетности, но в соответствующие ячейки вместо отчетных сумм аудитор заносит суммы корректировок, а если какой-либо показатель не требует исправления, то в ячейке ставится прочерк.

Неисправленные или неверно исправленные искажения являются основанием для формирования модифицированного мнения аудитора.

В целом контроль финансовой отчетности может включать следующие основные этапы [10, с. 198]:

- аудит состава и показателей финансовой отчетности, который проводится по следующим направлениям:

контроль содержания форм бухгалтерской отчетности и увязки (соблюдения арифметической и логической взаимосвязи ее показателей). На данном этапе по каждой форме отчетности определяют следующие параметры: соответствие формы отчетности типовым требованиям к ней, а также специфику деятельности аудируемого лица; полнота заполнения реквизитов; арифметический контроль показателей; взаимосвязь показателей каждой формы отчетности с другими формами Увязка показателей отчетности предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в разных формах отчетности;

подтверждение предпосылок подготовки бухгалтерской от четности (существование, права и обязанности, возникновение, полноту, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие). На за исключительном этапе аудита перед подготовкой аудиторского заключения необходимо оценить степень соблюдения всех предпосылок, а не только предпосылки «представление и раскрытие», которая непосредственно относится к отчетности каждая предпосылка оказывает влияние на отчетность, поскольку отчетность отражает обобщенные показатели учета;

контроль оценки статей отчетности, т.е. проверка группировки счетов по статьям отчетности. Подтверждение предпосылок по отчетности в целом является заключительным этапом, обобщающим собранные доказательства по каждому разделу бухгалтерского учета. Поэтому для анализа отчетности необходимо провести сверку соответствия бухгалтерской отчетности сведениям учетных регистров (процедура прослеживания, или контроля реальности сальдо). При оценке статей отчетности аудиторы должны получить доказательства соблюдения принципов подготовки и требований к отчетности, а также допущений, лежащих в основе учетной политики;

если при выполнении аудиторских процедур установлены существенные нарушения принципов подготовки отчетности, раскрытия отчетных данных, то аудитор должен определить необходимые значения для корректировки показателей и рекомендовать руководству аудируемого лица внести соответствующие изменения в отчетности при получении письменного согласия руководства на предлагаемые корректировки аудитор должен оценить полноту внесенных изменений и в зависимости от полноты устранения искажений скорректировать свое аудиторское заключение в сторону более положительного;

- проверка отдельных форм бухгалтерской отчетности с учетом особенностей раскрытия информации в них.

В процессе аудита необходимо выполнять требования ФСА по сбору доказательств для подтверждения отдельных хозяйственных фактов и предпосылок подготовки отчетности. Так, ФСА 9 «Аффилированные лица» регламентирует цели и процедуры аудита в отношении выявления и изучения в процессе аудита хозяйственных операций аудируемого лица с его аффилированными лицами. Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче между ними каких-либо активов или обязательств. ФСА №9 установлены требования к поиску сведений об операциях с аффилированными лицами (АЛ), процедурам их аудиторской проверки и оценки влияния на аудиторское заключение.

Аудиторское заключение выдается по бухгалтерской отчетности за отчетный год. Однако данная отчетность включает данные как минимум за два года - отчетный и предыдущий. Поэтому аудитор должен проверить сопоставимость таких данных. Процедуры подобной проверки установлены ФСА № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности» [35, с. 137].

Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой отчетности за текущий период. Этот способ представления используется в пояснительной записке, где некоторые показатели прошлого года могут приводиться для анализа динамики финансового положения или иллюстрации методики пересчета данных по новой учетной политике;

общий подход в аудите сопоставимых данных любого вида — проверить их достоверность в контексте влияния на бухгалтерскую отчетность отчетного года, при этом объем аудиторских процедур в отношении сопоставимых значительно меньше, чем в отношении отчетных данных.

Аудитор должен определить:

- соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении сопоставимых данных за предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.

Если требования сопоставимости не выполняются, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение. Мнение в отношении соответствующих показателей выражается вместе с мнением о показателях за отчетный год, так как соответствующие показатели являются неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности за отчетный год. Для сопоставимой информации мнение аудитора выражается раздельно по бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период при этом аудиторское заключение может быть модифицировано отдельно для сопоставимых показателей и (если это необходимо) для показателей отчетного года. В этом случае для отчетных данных может быть выражен один вид мнения аудитора (например, безоговорочно положительное), а для сопоставимой информации - другой тип мнения (например, мнение с оговоркой).

Таким образом, аудит финансовой отчетности - это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.