1.2. Тарифные льготы, как вид таможенных льгот

Под таможенным регулированием следует понимать меры государственного воздействия на внешнеторговую деятель­ность, в основе которых лежит ценовой фактор влияния. Такое влияние осущест­вляется посредством установления и взи­мания таможенных пошлин при переме­щении товаров через таможенную грани­цу.

Таможенная пошлина является ос­новным инструментом государственного воздействия на внешнюю торговлю.

Таможенная пошлина - обязатель­ный взнос (платеж), взимаемый тамо­женными органами при ввозе товаров на таможенную территорию или вывозе то­варов с этой территории, а также в иных случаях, предусмотренных законодатель­ством государства или группы государств⁶.

Таможенные пошлины исчисляются по ставкам, установленным в Едином та­моженном тарифе ТС (базовым ставкам).

Однако таможенно-тарифное регули­рование предусматривает изменение раз­мера таможенной пошлины, исчисленной с использованием базовых ставок. Единая таможенно-тарифная политика госу­дарств - членов ТС в отношении торговли с третьими странами предусматривает применение изъятий из тарифных мер/предоставление тарифных льгот.

Тарифные изъятия предоставляются в форме⁷:

• возврата ранее уплаченной тамо­женной пошлины.

• освобождения от уплаты таможен­ной пошлины.

• снижения ставки таможенной по­шлины.

Отмстим, что тарифные изъятия/льготы отличаются от таможенных льгот тем, что таможенные льготы преду­сматривает изъятие отдельных таможен­ных процедур или форм контроля. Та­рифная льгота рассматривается как инст­румент тарифной политики и предостав­ляется как в одностороннем порядке, так и на принципах взаимности.

Существующая система изменения таможенных пошлин производится в ви­де предоставления:

• тарифных квот;

• тарифных льгот;

• тарифных преференций.

Основы применения тарифных льгот сформулированы в Договоре о Евразийском экономическом союзе⁸.

В условиях ТС тарифные льготы предполагают:

• формирование единых принципов тарифных льгот на уровне Союза;

• утверждение перечня товаров, в от­ношении которых применяются тариф­ные квоты;

• утверждение перечня товаров, в от­ношении которых предоставляются та­рифные льготы на уровне Союза;

• утверждение перечня товаров, в от­ношении которых предоставляются та­рифные льготы на уровне отдельных го­сударств - членов Союза.

Проводи­мая единая таможенно-тарифная полити­ка в отношении торговли с третьими странами предусматривает предоставле­ние тарифных льгот в отношении опре­деленных категорий импортируемых то­варов.

В Договоре о Евразийском экономическом союзе 2014 года определен перечень товаров, при импорте которых предусмотрено предоставление тарифных льгот в виде освобождения от уплаты та­моженных пошлин. К этой категории то­варов отнесены⁹:

• иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию ТС и деклари­руемые в соответствующих таможенных процедурах, определенных таможенным законодательством;

• иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию ТС в качестве вклада иностранного учредителя в устав­ной (складочный) капитал в пределах сроков, определенных учредительными документами для формирования этого капитала;

• иностранные товары, ввозимые па таможенную территорию ТС в рамках международного сотрудничества госу­дарств-участников ТС в области иссле­дования и использования космического пространства, а также в рамках соглаше­ний об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню утверждаемому ЕЭК.

Полное освобождение от уплаты та­моженной пошлины установлено в отно­шении следующих категорий товаров:

• транспортные средства, осуществ­ляющие международные перевозки това­ров и пассажиров и оборудование к ним;

• продукция морского промысла су­дов государств-членов ТС;

• товары, следующие в адрес ино­странных представительств, имеющих право беспошлинного ввоза;

• валюта государств-членов ТС и иностранная валюта, ценные бумаги (кроме используемых в нумизматических целях);

• товары, ввозимые в качестве гу­манитарной помощи и/или в целях лик­видации последствий аварий и катастроф и стихийных бедствий;

• товары, ввозимые в качестве без­возмездной помощи, технической помо­щи, в благотворительных целях (кроме подакцизных товаров);

• товары, ввозимые в рамках опре­деленных таможенных процедур, преду­сматривающих освобождение от уплаты пошлины;

• товары, не предназначенные для производственной или иной коммерче­ской деятельности, перемещаемые через таможенную границу ТС физическими лицами;

• товары, обращенные в собствен­ность одного из государства-члена союза¹⁰.

Отметим, что категория товаров, пе­ремещаемых в рамках таможенных про­цедур, содержит большой перечень. Сю­да включаются следующие процедуры: переработка на таможенной территории и для внутреннего потребления, временный ввоз, реимпорт, таможенный склад, сво­бодный склад, свободная зона, беспо­шлинная торговля, перемещение припа­сов и т.д.

Протоколом о предоставлении та­рифных льгот пре­дусматривается право предоставления тарифных льгот правительствами госу­дарств - членов ТС. Предоставление та­ких льгот должно происходить при ин­формировании ЕЭК, которая проводит сравнительный анализ для принятия ре­шения о применении тарифных льгот всеми участниками Союза.

К случаям распространения нацио­нальных тарифных льгот на все страны Союза относилось освобождение от упла­ты таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых¹¹:

• в целях проведения XXII Олимпий­ских зимних игр и XI Паралимпийских игр в 2014 г.;

• в целях проведения чемпионата ми­ра по хоккею в 2014 г.

Национальная система тарифных льгот в РФ представляет собой довольно широкий перечень льгот. Они представ­лены следующими категориями¹²:

• снабжение для российских судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на та­моженную территорию РФ:

• товары, ввозимые в рамках согла­шений о разделе продукции;

• товары, следующие в адрес ино­странных представительств;

• товары, следующие в качестве гу­манитарной помощи и для ликвидации последствий стихийных бедствий, ава­рий, катастроф;

• другие товары, также имеющие специфическое применение или ввози­мые под целевые конкретной программы.

С полным перечнем товаров, в отно­шении которых предусматриваются та­рифные льготы, рекомендуется ознако­миться в классификаторе льгот, являю­щемся приложением №7 к Инструкции о порядке заполнения декларации на това­ры, утвержденной Решением КТС от 20 мая 2010 г. №257. Представленные в приложении сведения имеют исчерпы­вающий характер но признакам льгот ТС и каждого государства-члена союза.

Для предоставления тарифных льгот обязательным условием является одно­значная идентификация товаров, в отно­шении которых предоставляются кон­кретные льготы. Принадлежность това­ров к определенным категориям требует документального подтверждения: реше­ния комиссии о гуманитарной или техни­ческой помощи, учредительного догово­ра, перечня товаров, предназначенных для устранения последствий стихийных бедствий и т.д. При этом отдельные до­кументы оформляются соответствующи­ми государственными учреждениями, а иные - самим участником таможенных правоотношений.

Следует отметить, что предоставле­ние тарифных льгот нередко носит ад­ресный характер. Следовательно, преду­сматривается целевое использование то­вара. Нарушение данного порядка может быть квалифицировано как уклонение от уплаты таможенных платежей в виде та­моженной пошлины и являться основа­нием для привлечения к ответственности, предусмотренной административным или уголовным законодательством.

Однако современная практика пре­доставления тарифных льгот не преду­сматривает применения каких-либо инст­рументов. обеспечивающих обязательст­ва декларанта по целевому использова­нию товаров, в отношении которых пре­доставляются тарифные льготы. Одно­временно регламентация деятельности таможенных органов не предусматривает проведение проверок целевого использо­вания

Тарифные преференции – это раз­новидность тарифных льгот в виде спе­циальных преимуществ, предоставляе­мых при обложении таможенными по­шлинами всех или нескольких видов то­варов, происходящих из отдельных стран или группы стран и нс распространяю­щихся на аналогичные товары из других стран¹³.

Тарифные преференции устанавли­ваются для товаров, происходящих из¹⁴:

• стран, образующих совместно с государствами - членами ТС зону свободной торговли или таможенный союз;

• развивающихся стран в рамках исполнения международных обязательств

Тарифные преференции выражены в виде полного освобождения от уплаты таможенной пошлины, снижения ставки таможенной пошлины и установления тарифных квот.

Тарифные льготы предоставляются на основании общей системы преферен­ций в рамках международной поддержки экономик стран, отнесенных к разви­вающимся и наименее развитым и на ус­ловиях взаимности между государствами.

В условиях ТС тарифные преферен­ции предполагают¹⁵:

• формирование единых принципов тарифных преференций на уровне Союза;

• утверждение перечня товаров, в от­ношении которых предоставляются та­рифные преференции, на уровне Союза;

• признание нрава каждого государ­ства-члена союза на предоставление та­рифных преференций при согласовании национальных преференций с партнера­ми по Союзу;

• утверждение перечня товаров, в от­ношении которых предоставляются та­рифные преференции, на уровне госу­дарств - членов Союза.

Основы применения тарифных пре­ференций сформулированы в Договоре о Евразийском экономическом союзе¹⁶. Данным соглашением ус­танавливается возможность применения тарифных преференций в отношении то­варов, происходящих с определенных территорий. Единая система тарифных преференций распространяется на разви­вающиеся и наименее развитые страны в целях содействия их экономическому развитию.

Перечень стран, на которые распро­страняется Единая система преференций, утвержден Решением Межгосударствен­ного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 №18¹⁷ и Решением КТС от 27 ноября 2009 года №130¹⁸.

Одновременно утвержден перечень товаров, в отношении которых возможно предоставление преференций.

Единая система преференций базиру­ется на признании товаров, происходя­щих с территории страны, внесенной в соответствующий список, и ограничена списком товаров, в отношении которых данную преференцию допустимо предос­тавлять.

В категорию товаров, в отношении которых предоставляется тарифная пре­ференция, включены: продукция сельско­го хозяйства и рыболовства, мебель, тек­стильные изделии и т.д. Важнейшим эле­ментом является однозначное отнесение этих товаров к продукции, произведен­ной на территории указанных стран.

Страна происхождения товаров – страна, в которой товары были полно­стью произведены или подвергнуты пе­реработке в соответствии с критериями достаточной переработки товаров. При этом под страной происхождения товаров могут пониматься группа стран, либо та­моженные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходи­мость их выделения для целей определе­ния страны происхождения товаров.

Условиями предоставления данной тарифной преференции являются¹⁹:

- признание достаточности перера­ботки в соответствии с критериями, оп­ределенными Межправительственным соглашением стран СНГ о правилах оп­ределения страны происхождения това­ров в СНГ от 20 ноября 2009 г.;

Для получения тарифных преферен­ций необходимо выполнить еще одно ус­ловие - подтвердить правило прямой по­ставки. Данное правило предусматривает следующие элементы:

• внешнеторговая сделка должна быть осуществлена между резидентами государства -члена ТС и страны, поль­зующейся Единой системой преферен­ций:

• доставка товарной партии осущест­влялась прямым путем с учетом геогра­фических особенностей страны экспорта и сложившихся транспортных магистра­лей.

Предоставление тарифных префе­ренций для указанных стран осуществля­ется²⁰:

• полным освобождением от уплаты пошлины для товаров, происходящих с территории стран, включенных в список наименее развитых;

• частичным снижением ставки с применением 75 % от базовой ставки пошлины для товаров, происходящих с территории стран, включенных в список развивающихся.

Таблица 1.

Предоставление тарифных преференций²¹

	Наименее развитые страны	Развивающиеся страны
Список соответствующих стран	Отнесение к соответствующему списку	Отнесение к соответствующему списку
Список товаров, которым предос­тавляются тарифные преференции	Обязательное упоминание в списке	Обязательное упоминание в списке
Документальное подтверждение	Необходим сертификат по форме А	Необходим сертификат по форме А
Правило прямой поставки	Обязательное соблюдение	Обязательное соблюдение
Ставка пошлины	Полное освобождение от уплаты пошлины	75% от базовой

Национальная система тарифных преференции в РФ базируется на приме­нении положений ст. 36 Закона РФ «О таможенном тарифе»²², который дублирует возможность применения тарифных пре­ференций, предусмотренных Единой сис­темой тарифных преференций, и преду­сматривает предоставление тарифных льгот иным странам, участницам двух­сторонних и многосторонних договоров о создании зон свободной торговли.

К таким странам следует отнести²³:

• страны, входящие в СНГ и сформи­ровавшие зону свободной торговли с уча­стием РБ, РК и РФ;

• Республику Сербия и Республику Черногория как правопреемников Союз­ной Республики Югославия (СРЮ).

Особо следует рассмотреть положе­ния договора о зоне свободной торговли в рамках СНГ. Действующий договор о создании зоны свободной торговли от 2011 г.²⁴ распространяется на поставки на таможенную территорию ТС товаров, происходящих с территорий следующих государств: Армения, Киргизия, Молдо­ва, Таджикистан. Согласно договоренностям, страны договорились о полном освобождении от уплаты тамо­женных пошлин в отношении товаров, признанных происходящими из указан­ных стран.

Условиями предоставления данной тарифной преференции являются:

• признание достаточности перера­ботки в соответствии с критериями, оп­ределенными Межправительственным соглашением стран СНГ о правилах оп­ределения страны происхождения това­ров в СНГ от 20 ноября 2009 г.;

• документальное подтверждение с предъявлением сертификата СТС-1 или декларации о происхождении товаров;

• правило прямой поставки.

РБ и РК также являются участниками Договора о создании зоны свободной торговли, и. следовательно, законода­тельство РБ и РК предусматривает пре­доставление национальных тарифных преференций, идентичных рассмотрен­ным.

Таблица 2

Применение тарифных преференций в рамках ТС с учетом национальных и международных обязательств РФ²⁵

Страны	Ставка пошлины согласно ЕТТ	Характеристика торговых отношений	Особенности предоставления преференций	Форма документа для подтверждения страны происхождения
Страны. с которыми у РФ заключены торговые договоры	100 % Базовой ставки	Режим наибольшего благоприятствования (РНБ)	Нет ограничений	Для подтверждения страны происхождения используются товарно-транспортные документы
Развивающиеся страны	75% от базовой ставки	Применение Единой системы преференций ТС на основании обшей системы, установленной для этих стран в рамках программ ООН	Наличие списка товаров. в отношении которых применяются тарифные преференции	Сертификат по форме А, товаро­транспортные документы
Наименее развитые страны	0 % от базовой ставка	Применение Единой системы преференций ТС на основании общей системы, установленной для этих стран в рамках программ ООН	Наличие списка товаров. в отношении которых применяются тарифные преференции	Сертификат по форме А, товаро­транспортные документы
Страны участницы СНГ	0% от базовой ставки	Соглашение о создании зоны свободной торговли	Нет ограничений	Сертификат по форме СТС-1
Республика Сербия и Республика Черногория	0% от базовой ставки и установление сниженных ставок	Соглашение о создании зоны свободной торговли	Наличие списка товаров. в отношении которых не применяются тарифные преференции Наличие списка товаров. в отношении которых применяются тарифные преференции в виде сниженной ставки	Сертификат по форме А, товаро­транспортные документы
Страны, с которыми у РФ не заключены торговые договоры	200 % Базовой ставки	Нет торговых соглашений	Нет ограничений	Подтверждение страны происхождения не требуется

Обязательства РФ в рамках соглашения о зоне свободной торговли между Российской Федерацией и Союзной Республикой Югославия (2000 г.) реализуются предоставлением тарифных преференций во взаимной торговле с Республикой Сербия и Республикой Черногория, являющимися правопреемниками СРЮ. Предоставле­ние преференций предусматривает:

• полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих с территории этих стран, кроме товаров, указанных в специальном списке;

• частичное освобожденен в отношении определенных товаров - установление сниженной преференци­онной ставки.

• Положениями п. 4 Приказа ГТК России от 26 октября №965²⁶ установлено, что для определения страны происхождения товаров применяются Правила определения страны проис­хождения, предусмотренные общей системой преференций.

Особенностью использования этой тарифной преференции является наличие²⁷:

списка товаров, в отношении которых предусмотренные преференции не применяются и. следовательно, ввозные таможенные пошлины исчис­ляются но базовой ставке Единого таможенного тарифа (приложение 1 к приказу ГТК России №965);

списка товаров (лекарственные средства), в отношении которых установлены сниженные ставки (приложение 2 к приказу ГТК России №965).

Следует отмстить, что РБ как партнер РФ по Союзному государству заключило с СРЮ двухстороннее международное соглашение о свободной торговле и. следовательно, предоставляет национальные тарифные преференции Республике Сербия и Республике Черногория.

В 2011 г. Казахстан ратифицировал соглашение о создании зоны свободной торговли между РК и Республикой Сер­бия, что также предусматривает предос­тавление тарифных преференций во вза­имной торговле.

Таким образом, таможенно-тарифный метод регу­лирования как эффективный инс­трумент воздействия на внешнеторговую деятельность предусматривает изменение базовых ставок Единого таможенного та­рифа при исчислении таможенных по­шлин; применяемые изъятия из Единого таможенного тарифа предусматривают снижение базовой ставки при исчислении таможенных пошлин или полное освобо­ждение от уплаты таможенных пошлин.

Существующую систему тарифных изъятий необходимо рассматривать как способы таможенно-тарифного регулиро­вания в виде тарифных льгот. тарифные льготы представляются в виде тарифных льгот, тарифных префе­ренций и тарифных квот.

Сформулированы в Договоре о зоне свободной торговли тарифные льготы предполагают: формирование единых принципов тарифных льгот на уровне Союза; утверждение перечня товаров, в от­ношении которых применяются тариф­ные квоты; утверждение перечня товаров, в от­ношении которых предоставляются та­рифные льготы на уровне Союза; утверждение перечня товаров, в от­ношении которых предоставляются та­рифные льготы на уровне отдельных го­сударств-членов Союза.

В условиях ТС допускается предос­тавление тарифных льгот и тарифных преференций на основе национальных правовых систем.