2.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ооо «Термо-сила»

Изучение наличия и сохранности основных средств показало:

- в организации создана комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- договоры купли-продажи основных средств и протоколы договорной цены оформляются правильно;

- первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи указана не правильно. Так в акте приемо-передачи основных средств №16 от 11.02.2016 г. указана стоимость автомобиля Рено-логан 342580 руб. (инвентарный номер 000167), а в инвентарной карточке данного основного средства – 342432 руб. То есть расхождение составило 852 руб.

- изучение правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от списанных объектов основных средств показала, что 18.06.2016 года на счет 10 «Материалы» были списаны детали в сумме 40108 руб., однако их необходимо было ввести в состав основных средств.

По данным изучения состояния контроля и учета ос­новных средств можно сделать вывод об не эффективности контроля в ООО «Термо-сила».

В ходе изучения правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств рассмотрена следующая документация: карточка счета 01 «Основные средства»; акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный); иные системные документы (приказы).

В организации проводится инвентаризация основных средств раз в год, в ходе изучения результатов которой ошибок не выявлено, все операции по ее отражению оформлены правильно.

В ряде случаев выявлено, что на предприятии не составляются первичные документы на внутреннее перемещение основных средств, а также не оформляются первичные документы по поступлению и выбытию основных средств с отражением всех реквизитов.

Изучение правильности отра­жения в бухгалтерском учете движения основных средств показало, что в учете имеются расхождения (табл. 8).

Таблица 8. - Изучение правильности отра­жения в бухгалтерском учете движения основных средств

Наимено-вание проверяе-мого документа, учетного регистра	Дата (период) состав-ления документа, учетного регистра	Но-мер доку-мента (учет-ного регист-ра)	Сумма по доку-менту, учетному регистру (тыс.руб.)	Бухгалтерская проводка		Содер- жание хозяйст-венной операции	Заключение аудитора
				По доку-менту (учет-ному регистру)	По мето-дологии
Акт ввода в эксплуа-тацию	22.12.16 г.	175	135,8	Дт 01 Кт 08 135,8	Дт 01 Кт 08 143,6	Введен в эксплуатацию объект ОС	Неправильно указана первоначальная стоимость ОС

Из данных табл. 8 видно, что первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию определена в сумме 135,8 тыс.руб. Фактически она составила 143,6 тыс.руб. То есть разница составила 7,8 тыс.руб. за год.

При изучении начисления амортизации основных средств было выявлено, что дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства. Бухгалтер ООО «Термо-сила» начислил амортизацию основного средства уже с месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию. Это неверно.

5 апреля 2016 года ООО «Термо-сила» приобрело компьютер стоимостью 53100 руб. с учетом НДС (8100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 5 апреля 2016 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2-я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце. В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями:

30 апреля 2016 года:

Дебет 32 Кредит 02 – 1800 руб. – начислена амортизация по компьютеру за апрель (53 100 руб. – 8100 руб.) : 25 мес.

Начислять амортизацию по объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Представим выявленные нарушения в организации учета основных средств и способы их исправления в ООО «Термо-сила» в виде табл. 9.

Таблица 9. - Выявленные нарушения при организации учета основных средств и способы их исправления в ООО «Термо-сила»

Выявленные нарушения	Способы исправления
1	2
- на предприятии не определены сроки проведения инвентаризации основных средств	определить сроки проведения инвентаризации основных средств и закрепить их в Учетной политике
- не со всеми лицами заключены договоры о полной материальной ответственности, ответственными за сохранность основных средств	заключить договора о полной материальной ответственности с лицами, которые отвечают за их сохранность
- на разработан график документооборота	разработать график документооборота
- проверка правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы» деталей показала, что 18.06.2016 года на счет 10 «Материалы» были списаны детали в сумме 40108 руб., однако их необходимо было ввести в состав основных средств.	относить к основным средствам активы стоимостью более 40000 руб. Исправить ошибку по списанным активам стоимостью 40108 руб. в состав материалов
- первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи указана не правильно. Так в акте приемо-передачи основных средств №16 от 11.02.2016 г. указана стоимость автомобиля Рено-логан 342580 руб. (инвентарный номер 000167), а в инвентарной карточке данного основного средства – 342432 руб. То есть расхождение составило 852 руб.	указывать правильные суммы первоначальной стоимости основных средств в актах приемо-передачи и сверять их с данными Инвентарной карточки
- первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию определена в сумме 135,8 тыс.руб. По данным проверки она составила 143,6 тыс.руб. То есть разница составила 7,8 тыс.руб. за год	внести исправления методом красное сторно

Продолжение таблицы 9.

1	2
- при проверке правильности начисления амортизации было выявлено, что дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства. Бухгалтер ООО «Термо-сила» начислил амортизацию основного средства уже с месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию. Это неверно.	начислять амортизацию по объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
- в ряде случаев выявлено, что на предприятии не составляются первичные документы на внутреннее перемещение основных средств, а также не оформляются первичные документы по поступлению и выбытию основных средств с отражением всех реквизитов	составлять первичные документы на внутреннее перемещение основных средств и оформлять первичные документы с отражением всех реквизитов

Предлагаемый график документооборота по основным средствам в ООО представлен в Приложении 8.

Для улучшения ведения бухгалтерского учета основных средств в анализируемой организации необходимо:

- утвердить график инвентаризации по основным средствам. При этом необходимо внести изменения в учетную политику;

- на каждый объект основных средств открывать инвентарные карточки;

- повысить ответственность бухгалтерской службы, ответственной за учет основных средств путем внесения изменений в их должностные инструкции;

- внедрить систему внутреннего контроля на участке «Основные средства»;

- составлять первичные документы на внутреннее перемещение основных средств;

- оформлять первичные документы по поступлению и выбытию основных средств с отражением всех реквизитов;

- регулярно заключать аудиторский договор на аудиторскую проверку бухгалтерского учета основных средств и в целом учета в организации.

Рассчитаем сумму завышения (занижения) стоимости основных средств по результатам проведенного исследования в табл. 10.

Таблица 10. - Расчет суммы завышения (занижения) стоимости основных средств по результатам исследования (в руб.)

Результат проверки	Сумма завышения (занижения) стоимости основных средств
в акте приемо-передачи основных средств №16 от 11.02.2016 г. указана стоимость автомобиля ДУ-47 БГ-РС 342580 руб. (инвентарный номер 000167), а в инвентарной карточке данного основного средства – 342432 руб. То есть расхождение составило 852 руб.	+852
18.06.2016 года на счет 10 «Материалы» были списаны детали в сумме 40108 руб., однако их необходимо было ввести в состав основных средств.	-40108
первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию определена в сумме 135,8 тыс.руб. По данным аудиторской проверки она составила 143,6 тыс.руб. То есть разница составила 7,8 тыс.руб. за год.	-7800
Бухгалтер ООО «Термо-сила» начислил амортизацию основного средства уже с месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию в сумме 1800 руб.	-1800
Итого	48856

Из данных табл. 10 видно, что общая сумма ошибки, выявленной при изучении учета основных средств составила 48856 руб. или 49 тыс.руб.

Руководству предприятия необходимо обратить внимание на выявленные нарушения. Основные средства стоимостью более 40000 руб. определять в состав основных средств, а не МПЗ.

В целом по результатам изучения учета основных средств можно сказать, что нарушения возникают в организации вследствие неправильного исчисления норм амортизационных отчислений, отнесения к материалам активов стоимостью более 40000 руб., расхождения сумм в Инвентарной карточке основных средств и акте приемки-передачи основных средств, отсутствие графика документооборота по основным средствам, отсутствие в Учетной политике предприятия сроков проведения инвентаризации основных средств.

Руководству ООО «Термо-сила» необходимо обратить внимание на выявленные нарушения в учете во избежании штрафов.