2.2 Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм выплат лежит средний заработок, правила исчисления, и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами, которые ежегодно пересматриваются.

Предоставление отпуска оформляется приказом руководителя, с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В АО «Гидрострой» количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

В АО «Гидрострой» установлен расчетный период 12 календарных месяцев, то он применяется для всех случаев исчисления среднего заработка.

Работнику АО «Гидрострой» Иванову П.П. установлен оклад в размере 26 000,00 руб. в месяц. С 16 октября 2016 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2016 года. При этом работник:

- в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяце у него составил 17300,00 руб.;

- в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 22600,00 руб.;

- в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 1800,00 руб.;

- в сентябре отработал 11 рабочих дней, 10 дней был отпуск без сохранения заработной платы, заработок составил 13260,00 руб.

Поскольку Ивановым отработано полностью восемь месяцев, количество дней, которое необходимо принять в расчет составит:

29,4 х 8 + 60,2 = 295,4 дней.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, составит:

Месяц	Сумма, руб.
Октябрь 2015г	26 000,00 руб.
Ноябрь 2015 г	26 000,00 руб.
Декабрь 2015г	26 000,00 руб.
Январь 2016г	26 00,00 руб.
Февраль 2016г	17300,00 руб.
Март 2016г	22600,00 руб.
Апрель 2016г	26 000,00 руб.
Май 2016г	26 000,00 руб.
Июнь 2016г	26 000,00 руб.
Июль 2016г	1800,00 руб.
Август 2016 г	26 000,00 руб.
Сентябрь 2016г	13260,00 руб.
Итого	262960,00

262960,00 руб.: 295,4дн х 28дн = 24925,11 руб.

Удержан НДФЛ:

24925,11*13%= 3240,26 руб.

К выплате отпускных Иванову П.П.:

24925,11-3240,26= 21684,25 руб.

Если в расчетном периоде выплачивались премии и вознаграждения, то они учитываются пропорционально отработанному времени. Кроме ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью. Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен расчету отпускных.

Начисление и выплата отпускных оформляются проводками, отраженными в таблице 2.2

Таблица 2.2 Проводки по отражению в бухгалтерском учете начислений и выплат причитающихся работнику сумм заработной при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска

Дебет	Кредит	Операция	Сумма, руб.
20	70	Начислены отпускные	24925,11
70	68	Удержан НДФЛ	3240,26
20	69	Взносы с отпускных: ПФР 22%	5483,52
20	69	Начислены страховые ФСС-2,9%	722,83
20	69	Начислены страховые ФФОМС 5,1%	1271,18
70	50	Выплата из кассы отпускных	21684,25

Расчет пособия по временной нетрудоспособности работникам АО «Гидрострой Пособие по временной нетрудоспособности – это особый вид оплаты за неотработанное время. Его источником являются средства работодателя (первые два дня болезни) и Фонда социального страхования РФ (последующие дни).

Согласно федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, вступившему в действие с 1 января 2007 г., для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется «страховой стаж», т.е. период, в течение которого работодатель уплачивал за работника взносы в и Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Поэтому пособие выплачивается в размере: 100 % среднего заработка – если страховой стаж работника восемь и более лет; 80 % среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;60 % среднего заработка – работникам, имеющим страховой стаж менее пяти лет.

Согласно ст. 16 закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды: работы по трудовому договору; государственной гражданской или муниципальной службы; иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

При подсчете суммарного дохода за 2 года учитывается предельная база, установленную для каждого года. Если суммарный доход за год превышает установленный лимит для этого года, то в расчет нужно брать данный лимит. То есть выплаты сверх предельной базы не учитываются.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности работника АО «Гидрострой Степанову Г.О., работающего с 10.03.2011 в этой компании, данные для расчета следующие:

период болезни с 09 по 20 марта 2016 г.;

с 05 по 10 марта 2016г. он был в отпуске без содержания;

доход в 2014 – 640000 руб.;

доход в 2015 – 650000 руб.

Общий трудовой стаж – 7 лет

Расчет:

Расчетными будут 2014 и 2015 года, то есть 730 календарных дней.

Доход = 624000 + 650000 = 1274000 руб. (в 2014г. доход превысил предельную базу, равную 624000).

Среднедневной заработок = 1274000 / 730 = 1745,20 руб.

Процент среднего заработка для стажа 7 лет. = 80%.

Число оплачиваемых дней = 10 (9 и 10 марта не оплачиваются, так как Степанову Г.О находился в отпуске за свой счет).

Пособие = 1745,20 * 10 * 80% = 13961,60 (за 3 дня 4188,48 руб. оплатит АО «Гидрострой», за остальные дни 9773,12 руб. оплатит ФСС).

Начисление и выплата по больничному листу оформляются проводками, отраженными в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Бухгалтерские проводки по расчету пособия по временной нетрудоспособности

Дебет	Кредит	Операция	Сумма, руб.
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни)	4188,48
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни)	9773,12
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Удержан НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности	1815,0
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета», 50 «Касса»	Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику	12146,6