2.3 Учет удержаний из заработной платы и порядок выплаты заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленной по всем основаниям и суммой удержаний.

Удержание из заработной платы можно разделить на:

- обязательные;

- по заявлению работника;

- по инициативе работодателя;

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы с физических лиц (НДФЛ);

- удержания по исполнительным листам.

Порядок расчета НДФЛ установлен ст. 225. НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст. 210 НК РФ). Налоговым периодом является календарный год. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НКРФ).

Физическим лицам предоставляются налоговые вычеты:

- стандартные, включающие личные льготы (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК

РФ) и обычные (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) вычеты, а также вычеты расходов на содержание детей («детские») (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- социальные (ст. 218 НК РФ);

- имущественные (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК РФ).

При начислений налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, АО «Гидрострой» как налоговый агент предоставляет только стандартные и профессиональные вычеты.

Социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах (п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производятся налоговыми агентами по итогам каждого месяца:

- определяется общая сумма полученного дохода налогоплательщиком нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно: суммируются все полученные доходы в отношении которых применяется ставка 13%;

- определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы освобожденные от налогообложения;

- рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на 13%;

- определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце: исчисленная сумма налога уменьшается на фактически перечисленную в бюджет сумму с начала года.

Пример удержания налога с доходов физических лиц работникам АО «Гидрострой»

Зарплата сотрудницы Иванковой Е.Ю. составляет 30 000 руб. в месяц. У нее есть сын в возрасте 10 лет, в связи с чем Иванковой Е.Ю. предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. в месяц. Кроме того, в апреле ей была дополнительно выплачена премия – 10 000 руб.

Налоговую базу по доходам работников, которые облгаются по ставке 13%, рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Полученная сумма доходов работника уменьшается на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ)

Определим сумму НДФЛ, удерживаемую из доходов работницы за апрель месяц:

Налоговая база по НДФЛ за январь-апрель составит:

30000 руб. * 4 мес. + 10000 руб. – (1400 руб. * 4 мес.) = 1244000 руб.

НДФЛ за январь-апрель:

124400 руб. * 13% = 16172 руб.

НДФЛ, удержанный из доходов работницы за январь-март 2016г составит:

(30000 руб. * 3 мес. – (1400 руб. * 3 мес.)) * 13% = 11154 руб.

НДФЛ, удерживаемый с доходов за апрель составил:

16172 руб. – 11154 руб. = 5018 руб.

В бухгалтерском учете бухгалтером АО «Гидрострой» были сделаны соотвтствующие проводки (таблица 2.4):

Таблица 2.4 - Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ из зарплаты сотрудника АО «Гидрострой»

ДТ	КТ	Операция	Сумма, руб.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Удержан НДФЛ из зарплаты за апрель 2016	5018,00

Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территорий Российской Федераций.

Согласно со ст.65 закона № 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы и иных видов дохода должна исчисляться из сумм, причитающихся к выплате, оставшихся после удержания НДФЛ. Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы по исполнительному документу, установленный ст. 66 закона № 119–ФЗ, составляет не более 50% заработной платы и приравненный к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. Иные ограничения размера удержаний из заработной платы и прирав-ненных к ней платежей и выдач, установлены при взыскании алиментов на не-совершеннолетних детей; возмещение вреда, причиненного здоровью; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца и возмещение за ущерб, причиненный преступлением. В этом случае размер удержаний не может превышать 70% (п. 3 ст. 66 закона № 119-ФЗ).

Согласно ст. 70 закона № 119-ФЗ порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется семейным кодексом Российской Федераций.

Документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей (ст. 80 семейного кодекса РФ):

- соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов денежные средства на содержание несовершеннолетних детей взыскивается с их родителей по решению суда на основании исполнительного листа, ежемесячно в размерах, установленных ст. 81 семейного кодекса РФ:

- на одного ребенка – ¼ заработной платы;

- на двух детей – 1/3 заработной платы;

- на трех и более детей – ½ заработной платы.

Удержание производится с начисленной суммы заработной платы за вычетом НДФЛ.

При расчете суммы алиментов, удерживаемой из заработной платы работника, необходимо руководствоваться перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841.

Пример

По распоряжению руководителя предприятия из заработной платы работника должна быть удержана сумма в размере 12500 руб. (в счет возмещения причиненного работником материального ущерба предприятию). Удержание производится с февраля 2016 г.

Детский вычет по НДФЛ в 2016 году предоставляется работнику до того момнета, пока его совокупный доход с начала года не достигнет 350 000 руб. С месяца, в котором доход работника превысит указанную сумму, вычет на ребенка не предоставляется. До 2016 года предел дохода составлял 280 000 руб.

1. Определяем сумму обязательных удержаний – НДФЛ (13%) и алиментов на содержание одного ребенка (25% от заработной платы).

Зарплата работника Иванова О.С. составляет 30 000 руб. В соответствии с исполнительным листом с него должны взыскиваться алименты в размере 1/4 дохода ежемесячно в пользу несовершеннолетнего ребенка. За октябрь кроме зарплаты никаких иных выплат работник не получал.

Решение

1. Доход работника за вычетом НДФЛ составит:

30 000 руб. – (30 000 руб. * 13%) = 26 100 руб.

Сумма алиментов, которые надо удержать: 26 100 руб. / 4 = 6 525 руб.

Сумма, выплачиваемая на руки работнику: 26 100 руб. – 6 525 руб. = 19 575 руб.

2. Определяем размер удержания в счет возмещения материального ущерба с учетом следующих ограничений:

- удержание в счет возмещения ущерба не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся к выплате.

26100 руб. * 0,2 = 5220 руб.

- сумма всех удержаний не может более 70% от заработной платы, при-читающейся к выплате.

26100 руб.* 0,7 – 6525 руб. = 11745 руб.

В счет возмещения материального ущерба в феврале удержано 5220 руб. Оставшаяся сумма 12500 руб. – 5220 руб. = 6980 руб. будет удержана в течение последующих месяцев (до полного погашения задолженности). Удержание алиментов и причиненного ущерба в бухгалтерском учете отражаются следующей записью (таблица 2.5):

Таблица 2.5 – Бухгалтерские проводки отражающие начисление и удержание алиментов и причиненного ущерба работником АО «Гидрострой»

Дебет	Кредит	Содержание	Сумма,руб
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Удержаны алименты с сотрудника	6525,00
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	Выплата удержанных алиментов	6525,00
73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Отнесена стоимость испорченного имущества на расчеты с работником	12500,00
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Возмещена часть ущерба, причиненный работником из его заработной платы	5220,00

Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется на счет в банке на условиях, определенных трудовым или коллективным договором. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором или коллективным договором. Нормой, установленной ст. 136 ТК РФ, организаций могут использовать авансовый или безавансовый способ начисления заработной платы.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнений и других выплат, причитающихся работнику, работодатель согласно ст.236 ТК РФ обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.

Ответственность работодателя за невыплату заработной платы установлена также ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ. Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1. АО «Гидрострой», как крупная организация, для расчета заработной платы всем категориям работающих использует расчетную ведомость (форма Т–51), а для учета выплат заработной платы – платежную ведомость (форма Т–53). Сведения о начислениях и выплатах заработной платы нарастающим итогом в течении одного календарного года отражается в лицевых счетах (форма Т –54 и Т-54а), которые открываются на каждого работника.

ТК РФ требует извещать работника в письменной форме о сумме начисленной ему за прошедший месяц заработной платы (ч. 1 ст. 136 ТК РФ). Письменно известить работника – значит выдать ему расчетный листок по форме, утвержденной работодателем(Приложение В). Этот расчетный листок должен содержать следующие сведения:

- составные части заработной платы за соответствующий период;

- размеры иных сумм, начисленных работнику (к примеру, денежная компенсация за задержку выплаты отпускных);

- размеры и основания произведенных удержаний;

- общая денежная сумма, подлежащая выплате.

В АО «Гидрострой» зарплата выплачивается в безналичном порядке, она подлежит переводу в банк по реквизитам, указанным в заявлении или трудовом договоре работника. При этом работник имеет право заменить банк для получения им зарплаты, письменно сообщив реквизиты своего нового банковского счета работодателю не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).

При этом бухгалтер АО «Гидрострой» направляет в банк реестр, содержащий сведения о сотрудниках организации, их данные, а также суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление указанных средств, а также платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников.

Затраты организации, связанные с открытием карточных счетов сотрудников, а также расходы на выпуск непосредственно самих пластиковых карт, не учитываются в составе расходов для налогообложения прибыли организации, а вот комиссия банка за перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Отражение в учете операций по начислению заработной платы, удержанию НДФЛ и выдаче причитающихся работникам сумм представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки по начислению и выплате зарплаты работникам АО «Гидрострой»

Дт	Кт	Содержание	Сумма	Основание
20	70	Начислена заработная плата сотрудникам	457523	Ведомость по начислению заработной платы
70	68 НДФЛ	Удержан НДФЛ	59477,99	Ведомость по начислению заработной платы
70	51	Перечислена заработная плата сотрудникам на банковские карты	398045,01	Платежные поручения исходящие
68 НДФЛ	51	Перечислен НДФЛ в бюджет	59477,99	Платежное поручение исходящее