2.3. Совершенствование технологии составления бухгалтерского баланса в ооо «Оптима»

В современных условиях хозяйствования появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации для изучения и оценки финансового положения организации. Одним из источников такой информации является бухгалтерский баланс. Баланс, составленный в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, пока недостаточно полно обеспечивает пользователей такой информацией, что обусловливает необходимость его реформирования. Поэтому ООО «Оптима» предлагаем внедрение международных стандартов финансовой отчетности.

В табл. 6 представим структуру и состав показателей бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО и РСБУ.

Таблица 6 - Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Классификация активов и обязательств	Активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4 / 99).	Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1). Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.	В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.
Раскрытие информации о капитале	В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.	Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).	Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

Проводя сопоставление требований к составу финансовой (бухгалтерской) отчетности в МСФО и РСБУ, в качестве одного из различий нами было обозначено то, что международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности, тогда как РСБУ устанавливают «рекомендуемые формы» отчетности [25, c. 257].

Сказанное справедливо в первую очередь для баланса, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит предписаний ни в отношении формы баланса, ни в отношении конкретного перечня подлежащих раскрытию в нем статей, ни в отношении их расположения относительно друг друга в балансе.

МСФО (IAS) 1 предусматривает два основных подхода к классификации активов и обязательств при их отражении в балансе. Первый подход предусматривает представление активов и обязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные. Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такую информацию, которая является надежной и более показательной.

Рассмотрим требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе в табл. 7.

Таблица 7 - Требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе [25, c. 261]

Линейные статьи - МСФО (IAS) 1 (п. 68)	Группы статей - ПБУ 4/99 (п. 20)
1	2
(a) Основные средства	Основные средства
(b) Инвестиционное имущество	Доходные вложения в материальные ценности
(c) Нематериальные активы	Нематериальные активы
(f) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i))	Долгосрочные и краткосрочные
(e) Инвестиции, учтенные по методу участия	финансовые вложения
(g) Запасы	Запасы
-	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
(h) Торговая и прочая дебиторская задолженность	Дебиторская задолженность
(i) Денежные средства и их эквиваленты	Денежные средства

Продолжение табл. 7

1	2
(j) Торговая и прочая кредиторская задолженность	Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; авансы полученные; прочие кредиторы
(k) Оценочные обязательства	Краткосрочные и долгосрочные заемные
(l) Финансовые обязательства (кроме (j), (k))	средства; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
(m) Обязательства и активы* по текущим налоговым платежам	Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
(n) Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы	Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
(o) Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала	-
(p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании	Капитал и резервы
* В РСБУ задолженность бюджета представлена в составе дебиторской задолженности.

И МСФО (п. 69 МСФО (IAS) 1), и РСБУ (п. 6 ПБУ 4/99) предусматривают возможность включения в состав показателей баланса дополнительных статей, если это позволяет сформировать более полное представление о финансовом положении организации.  Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 содержит прямое указание на возможность невключения в состав показателей баланса (и других форм отчетности) статей, по которым отсутствуют числовые показатели.

МСФО (IAS) 1 аналогичного указания не содержит, поскольку, как уже упомянуто выше, не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи, а лишь определяет перечень статей, в разрезе которых должна быть представлена вся имеющаяся информация об организации (ее финансовом положении и результатах деятельности) [25, c. 263].

Из сопоставления перечня линейных статей, подлежащих обязательному раскрытию в балансе, видно, что концептуальные различия в составе показателей «международного» и «российского» балансов отсутствуют, но некоторые отличия имеются.

Например, в составе показателей баланса, составляемого по международным правилам, не выделена статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможность взаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом (но при этом информация о налоге на добавленную стоимость по приобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности).

МСФО и РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении необходимой детализации информации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ).

В РСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в тексте нормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме бухгалтерского баланса.

МСФО устанавливают обязанность по раскрытию в балансе или в примечаниях к нему дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации. Степень детализации определяется требованиями МСФО, а также размером, характером и назначением соответствующих сумм. Кроме того, при принятии решения о разбивке линейных статей на подклассы необходимо учитывать такие факторы, как природа и ликвидность активов, их назначение, а также размер обязательств, их характер и распределение во времени [25, c. 265].

Еще одной отличительной особенностью требований МСФО к формированию баланса либо примечаний к нему является требование п. 76 МСФО (IAS) 1 о раскрытии детальной информации об акциях для каждого класса акционерного капитала и акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

Предлагаемая форма бухгалтерского баланса ООО «Оптима», составленного с учетом требований МСФО представлена в табл. 8.

Таблица 8 – Предлагаемая форма бухгалтерского баланса ООО «Оптима», составленного с учетом требований МСФО

Актив	Пассив
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы: - остаточная стоимость; - первоначальная стоимость; - износ. Основные средства: - остаточная стоимость; - первоначальная стоимость; - износ. Доходные вложения в материальные ценности Незавершенное строительство Неустановленное оборудование Авансы, выданные на приобретение внеоборотных активов Долгосрочные финансовые инвестиции: - участие в капиталах других предприятий; - прочие финансовые инвестиции. Долгосрочная задолженность по начисленным доходам будущих периодов Долгосрочная дебиторская задолженность Долгосрочная задолженность филиалов, дочерних и зависимых обществ Расходы будущих периодов (долгосрочные) Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Предоплаченные расходы: - внесенные задатки и авансы поставщикам; - предоплаченные текущие расходы. Запасы и затраты: - сырье и материалы; - незавершенное производство; - готовая продукция и товары для реализации. Налоги по приобретенным ценностям Краткосрочная дебиторская задолженность за товары, работы и услуги Резерв сомнительных долгов (минус) Векселя полученные Прочая текущая дебиторская задолженность, в том числе по расчетам: - с бюджетом; - внутри организации; - с дочерними и зависимыми обществами; - с прочими дебиторами. Текущие финансовые инвестиции Денежные средства и их эквиваленты: - в национальной валюте; - в иностранной валюте. Прочие оборотные активы Итого по разделу II	III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал, в том числе - стоимость привилегированных акций. Задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд (минус) Собственные акции, выкупленные у акционеров (учредителей) (минус) Дополнительно внесенный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года Накопленная прибыль Итого по разделу III IV. ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУДУЩИХ ЗАТРАТ И ПЛАТЕЖЕЙ Резервы предстоящих расходов Доходы будущих периодов Целевое финансирование Прочее обеспечение Итого по разделу IV V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты банков Долгосрочные займы Долгосрочные обязательства по аренде (лизингу) Долгосрочные векселя к оплате Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу V VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Краткосрочные кредиты и займы Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам Полученные авансовые платежи Предоплаченные доходы будущих периодов Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги Краткосрочные векселя к оплате Текущие обязательства: - бюджету по налогам и сборам; - по внебюджетным платежам; - по страхованию; - по оплате труда; - перед участниками; - по внутренним расчетам. Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу VI
Баланс	Баланс

Таким образом, на сегодняшний момент российская система бухгалтерского учета имеет свои особенности, которые объективно снижают ценность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности для заинтересованных лиц (инвесторов, кредиторов и т.д.). В связи с этим, необходимость составления отчетности по МСФО вызвана объективными причинами. Это позволит ООО «Оптима» на конкурентной основе участвовать в конкурентной борьбе за иностранные инвестиции, а также повысить качество отчетности для отечественных пользователей в результате ее прозрачности и сопоставимости. Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды.