Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов организации

3.1. Проблемы ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организации

В области учета доходов и расходов экономических субъектов имеется ряд разных проблем.

Что касается понятий «доходы» и «расходы», то они в целом близки по содержанию МСФО и РСБУ. Для признания вы­ручки в РСБУ необходимо, чтобы право собственности на товары перешло от предприятия к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а в МСФО выручка от продажи товаров признается, когда предприятие передало потребителю значительные выгоды и риски, которые связаны с правом соб­ственности на товары, вне зависимости от факта перехода права собственности (п. 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка»).

В современных условиях некоторые российские компании ведут временно бездоходную хозяйственную деятельность. Если предприятие столкнулось с кризисным явлением, то применение традиционных методик списания управленческих расходов является не совсем некорректным.

В случае, когда в учет­ной политике предприятия предусмотрено закрытие счета 26 на счет 20, у бухгалтера возникает проблема отсутствия базы распределения управленческих расходов, так как процесс производства отсутствует. В учете появятся сведения о «виртуальном» незавершенном производстве: продукции нет, за­траты есть, что, в результате, противоречит принципу достоверности отражения фактов хозяйственной жизни.

При закры­тии счета 26 на счет 90 также возникают сложности. Данные расходы нацелены на снижение валовой прибыли (выручка минус себестоимость продаж). Но у предприятия отсутствуют продажи, доходы и валовая при­быль, имеются только коммерческие и управленческие расходы, таким образом, достаточно сложно говорить об «убытке от продаж».

Также, затрагивая списание управленческих расходов на финансовые результаты предприятия, необходимо учитывать ПБУ 10/99, которое признание данных расходов допускает в со­ставе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

При отсутствии выручки от продаж предприятия на протяжении отчетного года за­крытие счета 26 сразу на счет 90 считать правомерным нельзя.

Если предприятие занимается освоением и подготовкой производства или изготавливает определенную продукцию, но не может временно ее реализовать и получить доходы, то ситуация усложняется. Не уместен механизм списания коммерческих и управленческих расходов в прочие расходы, так как данные расходы будут формировать себестоимость продукции и финансовый результат от ее продажи в периодах, когда фактически будет производиться их реализация.

Таким образом, необходимо совершенствовать бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия.

3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов организации

В процессе деятельности любого предприятия неизбежно происходит формирование доходов и расходов, определяющих финансовый результат. Несомненно, этот показатель особенно важен для всех заинтересованных лиц, связанных с деятельностью хозяйствующего субъекта. На формирование показателя финансовых результатов в значительной степени влияют правила признания, учета и отражения в отчетности доходов и расходов. Проблемы учета доходов, расходов и финансовых результатов организаций являются тематикой научных исследований многих ученых, вне зависимости от отраслевой принадлежности рассматриваемых хозяйствующих субъектов.

Увязка категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» в системе российских бухгалтерских стандартов является достаточно четкой. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами.

Таким образом, согласно названных ПБУ, доходы и расходы организации участвуют в формировании финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Тем не менее, если 12 рассмотреть трактовку соотношения данных понятий в других системах стандартов, отличных от РСБУ, окажется, что это не совсем так.

В системе МСФО существует другой подход к пониманию связи между рассматриваемыми категориями. В системе МСФО одна часть доходов и расходов участвует в формировании финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта, а другая признается непосредственно в составе капитала организации.

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение следующих условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99:

- расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность, которая может являться существенной и значимой частью текущего оборотного капитала компании [7, с. 272].

В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99, подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Прочие расходы в свою очередь подразделяются на расходы:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Если предприятие осуществляет производственную деятельность, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать порядок учета и списания прямых (сч. 20 «Основное производство») и косвенных расходов (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно), а также метод калькулирования затрат (позаказный, нормативный и т.д.).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расходы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно - постоянных могут также списываться в дебет сч. 90 «Продажи» (при применении метода «Директ-костинг»). Следовательно, общехозяйственные расходы могут быть списаны либо на сч. 90 «Продажи», либо на производственные счета. Выбранный предприятием метод списания необходимо предусмотреть в учетной политике.

Другим направлением должно стать принятие регламентаций в бухгалтерском финансовом учете, усиливающих требования к достоверному отражению объектов учета, в частности доходов, расходов и финансовых результатов. В настоящее время принцип достоверности заложен в российских бухгалтерских стандартах.